中西方非营利组织会计比较及对我国会计改革的启示.docx

中西方非营利组织会计比较及3对我国会计改革的启示黄洋(云南财贸学院财务处,云南昆明650221)摘要:随着社会经济的发展,非营利事业在我国得到了前所未有的发展,但中国现有的会计制度不能满足利益相关人对财务信息的需求。通过西方非营利组织会计与我国事业单位会计的比较分析,提出中国预算会计改革的思路。关键词:非营利组织会计;事业单位会计;会计改革;中国中图分类号:F233文献标识码:A文章编号:1007-5585(2005)专辑-04一、我国非营利组织会计的现状从上个世纪80年代开始,我国非营利组织发展得非常快,根据民政部门统计,截至2003年底,全国注册登记的社团组织14.2万个,比上年增加11.7%,分布范围也比较广,主要有教育、医疗卫生、文化、科技、体育、劳动、社会福利、社会服务中介和法律服务等领域,这些非营利组织在社会经济发展中所起的作用是不可替代的。而针对非营利组织的财务制度却一直沿用预算会计来规范,并没有因为会计环境的巨大变化而发生改变,使现行预算会计体系的缺陷逐渐显现出来:首先,财政体制不断深化,预算会计体系各组成部分之间协调性较差。既存在交叉重叠,又存在空白之处,影响预算管理效果;其次,我国事业单位组成复杂。一部分代行政府职能,一部分从事经营活动,具有企业的性质,因此,不是所有的事业单位都适用事业单位会计制度;再次,非营利组织发展迅速,分布范围比较广,但针对我国民间非营利组织的财务会计制度出台较晚,预算会计又不能满足核算要求。现有的预算会计已难以适应市场经济体制和改革的需要,我国预算会计改革是势在必行。二、中西方非营利组织会计的国际比较近年来,西方国家对非营利组织会计的研究已走在了我们的前面。长期以来,我国没有“非营利组织会计”概念,事实上我国“事业单位会计”从其适用范围来看,主要指的就是西方的非营利组织会计。但是,事业单位会计和非营利组织会计之间又存在许多不同之处。1.非营利组织会计概念的比较西方非营利组织的概念是从美国的会计理论中借鉴过来的。按照美国会计理论界公认的、财务会计准则委员会明确提出的标准,凡是具备以下三个特征的,均应归属于非营利组织,并应遵循有关的会计规则:(1)资财供应者提供的各种资源既不指望返还,也不期望取得经济利益上的回报;(2)对外提供服务或商品不以营利或获取某种营利等价物作为目的;(3)不存在可以出售、转让、赎买或一3收稿日期:2005-10-20作者简介:黄洋(1979—),女,云南昆明人,云南财贸学院财务处助理会计师,研究方向为会计问题。·206·黄洋:中西方非营利组织会计比较及对我国会计改革的启示旦清算可以分享一份剩余资财的明确的所有者利益。我国《事业单位会计准则》中,将事业单位会计定义为:以事业单位实际发生的各项经济业务为对象,记录、反映和监督事业单位预算执行过程及其结果的专业会计,是预算会计的一个组成部分。与西方非营利组织会计概念相比,我国的事业单位会计概念能直观地体现会计管理和预算管理的联系,简洁明了,概念与内涵一致。但是,《事业单位会计准则》仅仅适用于国有事业单位,对于民办非企业单位、社会团体则适用于《民间非营利组织会计制度》。2.财务资源和资源分配的比较西方非营利组织的财务来源主要是政府拨款、接受捐赠等形成的各种基金,以及适当的补偿性收入。因此,西方非营利组织会计像政府会计一样,严格按“基金”建立核算模式,其财务资源的管理与分配严格按照出资者的要求,将财务资源分为永久限定用途基金、暂时限定用途基金、未限定用途基金。相比之下,我国事业单位的资金来源主要为财政预算拨款,各种捐赠和自己的创收收入所占的比例较小。我国对事业单位财务资源的管理分为:事业基金(在西方称为未限定用途基金)、固定基金、专用基金(属限定用途基金)和结余,在事业基金中又分为一般基金和投资基金等。虽然在具体的财务管理实务中,是按照资金的用途分开管理,分别核算和报告的,如经费收支根据其用途的限定情况,分为专项收入、专项支出与非专项收入、非专项支出。但是在财务资源的分配方面,除专用基金的限制性较强以外,其他基金还没有按照限制的办法管理,基金所创造的收益也未严格按照限制与非限制区分。随着市场经济的不断发展,我国的部分事业单位将逐步与政府脱钩形成独立资源的会计主体。3.会计核算原则的比较西方非营利组织通常采用权责发生制。以西方会计界较为公认的美国财务会计准则委员会发布的第93号公告《非营利组织折旧的确认》要求,非营利组织的大部分固定资产应计提折旧;非营利组织收到资源提供者规定在将来期间方可使用的资源时,不能将其确认为收入,而应确认为递延收入;同样,收到限定用途的资源时,也不能马上确认为收入,要等到这部分资源满足其所附限制条件时才可确认为收入。而我国《事业单位会计准则》规定,会计核算一般采用收付实现制,但经营性收支业务核算可