公平视角下我国个人所得税制度改革的思考.docxVIP

·个税研究 ·公平视角下我国个人所得税制度改革的思考潘小璐(中山市委党校 , 广东 中山 528400 )摘 要 : 个人所得税是调节收入分配的重要工具 。我国个人所得税制度的公平缺陷 , 使纳税人没有得到公平对待 , 而且影响了个人所得税公平收入分配的功能发挥 。为实现公平的目标 , 我国个人所得税的改革应实行综合课 税模式 , 通过统一的累进税率实现税收的纵向公平 ; 税前和除通过个性化的处理 , 实行基本扣除和专项扣除相结合 , 并与居民消费物价指数挂钩的办法实现税收的横向公平 。另外通过宽税基 、低税率 、严征管 、重处罚 、与养 老金挂钩的激励约束机制 , 实现个人所得税的大幅增长 , 以提高个人所得税的比重 , 进而更好地发挥公平收入分配的功能 。关键词 : 公平 ; 个人所得税 ; 改革中图分类号 : D F432文献标识码 : A文章编号 : 1009 - 055X ( 2009 ) 05 - 0042 - 07“公平 ”是税收制度中最重要的原则 , 它包含两层含义 : ①税收实质上是一种分配关系 , 政府有意 识地利用税收调节收入分配以 达到 社会 公 平的 目标 ; ②基于税收的公平分配功能 , 其自身也应是公平的 , 包括横向公平和纵向公平 。即经济能力相同 的人缴纳相同税收 ; 经济能力不同的人缴纳数额不 同的税收 , 量能负担 。随着我国经济的高速增长和经济体制改革的持续深入 , 出现了收入差距不断扩 大的突出问 题 , 基 尼 系 数 已 超 过 0. 4 的 国 际 警 戒线 , 人们对公平的呼唤日益高涨 。个人所得税是各 国调节收入分配的重要工具 , 但由于我国个人所得税制度的公平缺陷 , 不仅使纳税人没有得到公平对 待 , 而且影响了个人所得税公平收入分配的功能发 挥 。正因为如此 , 笔者拟从公平的视角 , 探讨我国 个人所得税制度存在的问题及提出改革的设想 。的一个重要 税种 , 对 个 人 收 入 分 配 有 着 决 定 性 影响 , 所得税的累进特征使它在缩小收入差距中发挥 着重要作用 。布兰科 ·米兰诺维奇运用 L IS数据库研究了近 79 个国家和地区 20 世纪四个阶段中初次 分配与再分配后的基尼系数 , 结果发现所有样本国 初次分配的基尼系数的平均值为 0. 463 , 而可支配收入基尼系数的平均值则下降到 0. 322 , 再分配使基尼系数缩小了 0. 141。我国个人所得税的调节作 用可谓微乎其微 。在 1999 - 2002 年间 , 我国的个 人所得税不仅没有起到缩小收入差距的作用 , 反而 使可支配收入基尼系数逐年增大 , 至 2002 年才实 现了对缩小收入差距的正向作用 , 但其效应不到一个百分 点 ① 。近 年 来 收 入 分 化 日 趋 严 重 。在 2000年我国的基 尼 系 数 已 超 过 0. 4 的 国 际 警 戒 线 , 在2007年更是达到了 0. 48。如果把不规范 、非法的 非正常收入计入在内 , 则基尼系数会更大 。欧希玛 指数 , 2005年我国最穷的 1 /5人的收入占全国总收 入 4. 27 % , 最富的 1 /5人的收入占全国总收入 50.13 % 。在财富的占有上 , 收入最高的 10 %家庭财产 总额占城镇居民全部财产比重接近 50 % , 收入最低 的 10 %家庭财产总额占城镇居民全部财产比重仅一 、现行个人所得税制度在公平上的缺陷分析(一 ) 个 人 所 得 税 公 平 收 入 分 配 的 功 能 发挥不理想个人所得税作为国际通行的调节收入公平分配收稿日期 : 2009 - 07 - 26作者简介 : 潘小璐 ( 1970 - ) , 女 , 中央党校在职研究生 , 讲师 , 会计师 , 研究方向为财政与税收 、区域经济学 。① 裘伟. 个人所得税对调节收入分配问题研究 [ D ]. 浙江大学. 2004: 12、15。第 5期潘小璐 : 公平视角下我国个人所得税制度改革的思考43在 1 %上下 。在城镇居民财产中 , 金融资产出现更加迅速地向高收入家庭集中的趋势 。在 20 万亿元 的国内金融资产中 , 80 %为占总人口 30 %左右的城市居民所拥有 , 其中近一半又被只占城市人口 20 %的少数高 收 入 阶 层 所 占 有 。也 就 是 说 , 占 总 人 口6 %的人占有了 40 %的金融资产 [ 1 ] 300 。 我国个人所得税公平收入分配的功能发挥不理想的原因是 :1、个人所得税在税收结构中比重偏低 。不同 的税收结构对收入分配的调节以及收入公平的实现有很大差异 。因为从不同的税类的课征特点来看 , 所得税由于是对纳税人的净所得征收 , 对纳税人的 收入具有直接的调