银行会计学刘东辉第11章节所有者权益核算.pptVIP

第一节 所有者权益概述 一、所有者权益的概念 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。 银行业的所有者权益是指银行所有者对银行资产所享有的经济利益，在定量上，它等于银行全部资产减去全部负债后的净值部分；在定性上，它主要包括银行投资人对银行投入的实收资本或股本，以及形成的资本公积、盈余公积、未分配利润等。 三、所有者权益的内容 （一）实收资本 （二）资本公积 （三）盈余公积 （四）未分配利润 第二节 投入资本的核算 我国目前实行的是注册资本金制度，要求银行的实收资本与其注册资本相一致。因此，实收资本是商业银行在工商行政管理部门登记的，由投资者以实现盈利和社会效益为目的，用以进行经营活动，承担有限民事责任而投入的资金。 一、实收资本的核算 （一）接受投资者投入的资本 【例11-1】某商业银行收到投资者投资1000万元。该公司应作会计处理如下： 借：存放中央银行款项 10 000 000 贷：实收资本（或股本） 10 000 000 （二）分配股票股利增加的资本 办理增资手续后 借：利润分配 贷 ：实收资本（或股本） 用资本公积转赠资本 借 ：资本公积 贷：实收资本（或股本） （三）可转换公司债券转换为股票 可转换债券是可转换公司债券的简称，又简称可转债。 商业银行将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额， 借：应付债券——可转换公司债券——面值 （借记或贷记）应付债券——可转换公司债券——利息调整 资本公积——其他资本公积 贷：实收资本（或股本） 资本公积——股本溢价 存放中央银行款项等科目 （四）债务转为资本 借：有关科目 贷：实收资本（或股本） 贷或借记资本公积－资本溢价或股本溢价 营业外收入－债务重组利得 （五）股份支付 行权日， 借：资本公积－其他资本公积 贷：实收资本（或股本） （六）减少注册资本 借：实收资本（或股本） 贷：现金或有关科目 二、资本公积的核算 资本公积是指由投资者或其他人（或单位）投入，所有权归属于投资者，但不构成实收资本或股本的那部分资本或者资产。 资本公积的内容一般包括：资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失。 （一）因投资产生的资本公积 【例11-2】假设某商业银行由甲、乙、丙三大股东各投资500 000元人民币设立，设立时实收资本为1500 000元。经几年的经营，该商业银行留存收益900 000元，现有投资者丁要投资入股。经协商，丁出资800 000元，享有与甲、乙、丙三位股东同等的权利。该商业银行收到投资者丁出资时会计处理如下： 借：存放中央银行款项 800 000 贷：实收资本（股本） 500 000 资本公积—资本（股本）溢价 300 000 【例11-3】某商业银行经批准将资本公积300 000元转增资本。其会计处理如下： 借：资本公积 300 000 贷：实收资本（股本） 300 000 （二）被投资单位所有者权益变动产生的资本公积 【例11-4】某商业银行持有甲公司40%的股份，采用权益法对长期股权投资进行核算。2009年甲公司资本公积增加500 000元，该商业银行享有的份额为200 000元。该商业银行有关会计处理如下： 借：长期股权投资---其他权益变动 200 000 贷：资本公积—其他资本公积 200 000 （三）股份支付产生的资本公积 借：业务及管理费 贷 ：资本公积 在行权日 借：资本公积---其他资本公积 贷：实收资本（股本） 资本公积---资本溢价或股本溢价 三、库存股的核算 （一）库存股的积极作用 1．有利于公司管理者有效地调整资本结构，实现负债与权益股本之间的平衡，降低融资成本。 2．为公司在融资方面提供更大的灵活性。 3．为公司提供一个可为长线股东提高投资回报率的机会。 4．有利于员工及管理层持股计划的实施。 5．有利于公司股票价格的稳定。 （二）库存股的负面影响 1．增加市场操纵的风险。 2．增加了内幕交易的可能性。 3．可能会虚假地增加股票价值，从而支持公司的其他活动。 4．回避优先购买权。 （三）库存股的会计处理 1．为减少注册资本而收购本行股份的， 【例11-5】2013年3月，某商业银行因业务量缩减，通过收购本行发行在外的股份的方式减少注册资本500 000元。实际支付金额为600 000元。账务处理为