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营改增对银企经营影响和建议 　　【摘要】银行业作为服务业的重要组成部分，在营业税改征增值税的改革中大有可为。但银行业机构按已公布的方案推行“营改增”工作，税负支出将不降反增，营业成本进一步加大。文章分析“营改增”对银行及企业的影响，揭示了银行业“营改增”存在的问题，提出银行业应对“营改增”实施的建议。 【关键词】营改增 银行 企业 影响 问题 建议 从税制设计来看，营业税课税对象是营业额，而增值税课税对象是增值额。营业税改为增值税（以下简称“营改增”）主要有以下几个优点：一是减少了重复纳税的问题；二是有利于社会专业化分工，促进三次产业融合，通过进一步打通、延伸和拉长货物与服务之间、各个环节之间、各个企业之间的增值税抵扣链条，企业可以整合业务资源、拓展业务空间，推动发展模式和经营方式的加快转变；三是有利于降低企业税收成本，特别是有利于小微企业的发展。从上海“营改增”试点来看，被归为小规模纳税人的小微企业整体税负下降可达40%；但另一方面，对于增值税抵扣较少的企业，“营改增”也会增加企业税负。 从总体上看，“营改增”对金融业的影响可分为直接影响和间接影响两个方面。所谓直接影响是指涉及金融业本身的“营改增”改革。间接影响是指“营改增”对经济进而对金融产生的影响。目前，“营改增”尚未拓展到金融业，北京、上海、安徽等地已经或正在对金融保险业纳入“营改增”试点进行摸底调研。 对金融业征收增值税在国际上存有争议。从国际金融业惯例来看，目前法国对金融保险业采取的是暂免征税的政策，美国也没有对金融机构征收营业税，而是以高额的所得税代替。考虑到对金融业征收增值税的复杂性，增值税在金融业实施的难点在于金融业的进项税额抵扣如何确认。如果在交割后征税，银行理财产品、保险产品、基金、期货期权、认股权证等金融衍生品的收益率通常很不确定，即使到期也难以计算实际增值额；而银行提供的各种无形服务产品，因为没有发票、收据，甚至都难以认定是否纳入计税范畴。此外，与一般企业相比，金融业的扣除额也很小。 一、银行业“营改增”适用税率测算 目前，商业银行缴纳的税种（不含个人所得税等代扣代缴项目）主要包含营业税、城市维护建设税、教育费附加税、企业所得税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税和增值税。金融保险业目前适用的营业税率为5%，加上以营业税为计税基础的教育费附加税3%、地方教育费附加税2%和城市维护建设税（按市区档7%税率计算）后实际承担的税率为5.6%[5%×（1+3%+2%+7%）]。 1.银行业“营改增”适用税率测算。根据“试点方案”中金融保险业原则上适用增值税简易计税方法的制度安排，在不改变计税范围、减免税项目（即仍按原营业额征收增值税）和保持国家税费收入不变的前提下，可以粗略估算增值税率（假设为a）： 营业额×5.6% =[含税销售额×a÷（1+a）]×（1+教育费附加税率+地方教育费附加税率+城市维护建设税率） 从上面等式，可以算出增值税率a为5.26%，目前税收制度下，与该税率较为接近的增值税税率档次为现代服务业税率6%。 如果按6%税率计税，在商业银行含税销售额为100元的情况下，将多缴纳增值税0.66元，即100×[6%÷（1+6%）-5%]，多缴纳增值税附加税0.079 2元[0.66×（7%+3%+2%）]，实际增值税及其附加占含税销售额的比例较原来提高0.74个百分点，商业银行税负将提高。 2“.营改增”影响银行业盈利结构。营业税为价内税，在会计处理上有单独的会计科目，反映在利润表中的“营业税金及附加”项目。增值税为价外税，当银行取得销售收入时，反映在利润表时直接扣减对应项目的收入。会计核算方法不同使得营业税改征增值税后，商业银行损益表结构会有相应的调整：一是因收入项目中需扣除增值税导致收入项目减少，少缴纳营业税后营业税金及附加减少导致“营业支出”金额出现下降；二是改征增值税后如果纳税范围不变，在各项实际收入保持不变（即未剔除各项税费和成本前的收入）和利润保持不变的情况下，盈利指标将调整，如中间业务收入比将下降，成本收入比将上升。 二、“营改增”对银行及企业的影响 金融服务于经济，“营改增”对经济产生影响，也势必将对金融产生影响。从中长期来看，“营改增”减税效果可能会更好，进而对优化产业结构、促进经济的可持续增长大有裨益。由于宏观政策的效果存在一定的时滞，当年的减税可能会为未来三到五年或者是长期的经济增长带来更大的动力。而产业结构的长期优化调整，必将为金融业发展提供新的机遇。 （一）对银行业金融机构的影响 1.实际税负可能加重。《试点方案》中明确指出，在现行增值税17%标准税率和13%低税率的基础上，新增11%和6%两档低税率，而现代服务业适用6%税率。