第三节 会计估计审计.ppt

第三节 会计估计审计 一、会计估计概念 会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。 会计估计项目：坏账/存货的损毁/固定资产的使用年限与净残值；无形资产的受益期限；或有损失等。 会计估计变更的处理：未来适用法 二、巴克雷斯建筑公司 主要业务：修建保龄球道 主要客户：小的辛迪加（syndicate）投资者 向财务公司销售回租（关联交易非关联化） 主要经历：1946年成立，1959年上市， 1960年美国第三，1962年破产。 主要问题：在没有收到一笔大额款项之前，投入巨额资金，资金来源主要是发行债券，60年代初人们对保龄球兴趣陡降，财务告急，公司、券商、会计师事务所均成被告。 结果：注册会计师意见不当（麦克林法官） 争论焦点 按照完工程度确认收入是否合理？ 票据贴现引起的或有负债估计是否合理？ 已经明显无法收回的应收账款计提坏账准备是否合理？ 有一部分永远也无法回来的抵押，是否能列做流动资产？ 销售回租收入是否应视作关联交易抵消？ 完工程度的确认过于乐观； 或有负债估计不足； 坏账准备计提不足； 流动资产列示不当； 三、审计程序及审计结果的处理 会计估计通常是被审计单位在不确定情况下作出的，发生重大错报的可能性较大，确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险。 总体应对措施 向项目组分派更有经验或具有特殊技能的审计人员 利用专家的工作 提供更多的督导等。 进一步审计程序 在审计会计估计时，注册会计师应当采用下列一种或多种审计程序： （一）复核和测试管理层作出会计估计的过程； （二）运用独立估计与管理层作出的会计估计进行比较； （三）复核能够证实会计估计合理性的期后事项。 （一）复核和测试的审计程序 评价会计估计依据的数据，考虑会计估计依据的假设、测试会计估计的计算过程；如坏账准备的计提 如有可能，将以前期间作出的会计估计与其实际结果进行比较； 考虑管理层对会计估计的批准程序。 评价会计估计依据的数据 1）注册会计师应当评价会计估计依据的数据的准确性、完整性和相关性。 2）注册会计师应当考虑从被审计单位外部获取与会计估计相关的审计证据。如询证回函。 3）注册会计师应当评价被审计单位在作出会计估计时使用的主要假设是否具有合理的依据。 特别提醒1 注册会计师应当特别关注①主观的、②容易引起重大错报的或③对情况变化敏感的假设。比如，未结诉讼、重大疫情。 对于涉及特殊技术的复杂会计估计过程，注册会计师应当考虑利用专家的工作。 2、与以前期间的比较 在可能的情况下，将上年同期的估计和实际比较，以实现下列目的： （一）获取有关会计估计程序和方法总体可靠性的审计证据； （二）考虑是否需要调整会计估计公式； （三）评价会计估计与实际结果之间的差异是否已经量化，如有必要，是否已作适当调整或披露。 3、管理层的批准 重要的会计估计通常需要取得管理层的复核和批准。 注册会计师应当考虑这种复核和批准是否由适当层次的管理层执行，并在支持作出会计估计的书面文件中留下证据。 （二）自行或独立估计 注册会计师可以自行作出独立估计或从其他渠道获取独立估计，并与管理层作出的会计估计进行比较。比如诉讼 当运用独立估计时，注册会计师应当评价独立估计依据的数据、假设和使用的公式，并针对计算过程实施审计程序。 （三）期后关注 资产负债表日--审计完成日：可能为注册会计师审计会计估计提供审计证据的交易或事项。 巴案已执行的程序 复核会议纪要； 最近期的财务报表及其与上年同期的比较； 重要的财务记录； 询问管理层重大交易及其变更； 询问有争议的资产，有无重大坏账； 询问新发现的负债、直接负债、或有负债。 巴案审计缺陷 工作委派 用两天时间复核，未尽应有的职业谨慎； 理由：复杂审计业务，不宜由年轻的高级审计员进行； 所得出的答案均来自管理层； 没有完满地完成审计程序，应该“合理调查” 讨论：对于巴案应如何完善审计？ 1、委派在该行业有经验的注册会计师； 2、聘请工程师对建筑物的完工程度做出估算； 2、向财务公司调查应收票据的贴现情况； 3、调查已无法收回的抵押额度； 4、应收账款账龄分析、结合函证等确定适当的坏账准备率； 5、重新计算； 6、结合期后事项的审计，确定必要的调整和披露。 审计结果处理 特别提醒2 如果认为被接受的各项差异合理但均偏向一个方向，以致各项差异的累积数可能对财务报表产生重大影响，注册会计师应当从整体上评价会计估计的合理性。 （必要的职业怀疑--化整为零） 附：利用专家工作 一、专家的含义及其工作领域 二、对专家及其工作的了解、测试 三、评价结果及其