国有企业会计信息产权的畸形性及其解读.pdfVIP

维普资讯 国有企业会计信息产权 的 畸形性及其解读 杜 兴 强 (厦门大学会计系 3610o5) 摘【要】本文提出 “会计信息产权”的命题，指出国有企业会计信息产权存在着典型的畸形性现象，并从国有企 业剩余索取权的不可转让性、国有企业的行政代理特点、国有企业利益相关者的道德 因素和独立审计机制不完 善性等方面分析国有企业会计信息产权的畸形性的具体成因。最后作者提 出可借助 “共同治理’’模式弱化 国有 企业会计信息产权的畸形性。 关【键词】 会计信息产权 国有企业 畸形性 一 、 问题 的提 出 会计信息失真及与之相联系的国有资产流失问题 ，近年来一直困扰着我 国的经济学界，严重阻碍 了我国市场经济的进 程①。为此 ，我 国采取了健全会计法规的思路 ，从 1999年的 《会计法》、2000年的 《企业财务报告条例》，到2001年的 企 业会计制度》，使我国会计法规体系处于不断完善之中。但是，会计信息失真现象并未随着我国会计法规的健全而得到强 有力的抑制。为此 ，“十六大”报告 中 “经济建设和经济体制改革”部分特别强调了解决国有企业相关问题 的迫切性、重 要性和战略性。按照林毅夫等 (1997)的观点，充分信息是国有企业进行改革的关键之一 ，所 以研究国有企业会计信息失 真及相关 的国有企业会计信息产权的畸形性问题就十分必要。 透过现象看本质 。作者认为 ：会计信息从来就不是只具有 “技术性”的一维属性 。实质上 ，会计信息具有一定的经济 后果性 (z ，1978)，企业以财务报表为载体提供的会计信息将直接或间接影响到社会资源的分配。为此 ，单纯从会计 的 技术层面上进行改革，而忽视影响企业会计信息披露的其他因素，并不能够取得理想的效果。在本文，作者以阐述 “会计 信息产权”命题的基本逻辑为基础 ，指出国有企业会计信息失真的根源在于 “会计信息产权 的畸形性”，并在剖析畸形性 根源的基础上提 出利用 “共同治理”机制来抑制 国有企业会计信息产权的畸形性 。 二、国有企业会计信息产权 的畸形特征 1．会计信息产权的基本逻辑 由于信息不对称的存在 ，为了确保实现对代理方监督和激励 的相容性 (compatible)，委托方就必须取得充分含量 的信 息，因为监督需要信息，而激励可以促使代理方提供信息 (张维迎，1999)。企业会计信息系统提供的会计信息主要反映一 个企业特定时 日的财务状况 、特定期间的经营成果和现金净流量情况 ，因此可作为企业产出的替代变量②。这样 ，以财务 - 本文是2OO2年度国家社会科学基金 “加入 WTO与我国的会计准则体系建设” (02BJY021)及作者承担的人文社会科学课题 “公司治 理 、财务报告及会计信息产权”(Y07001)的阶段研究成果。 ① 1999年 l1月 1日经济 日报》发表评论员文章指出：“…… 目前假帐泛滥、会计信息失真、会计工作秩序混乱，严重影 响了社会 经济秩序和会计职能作用的发挥”。 ② 事实上 ，正如Watts(1977)所指出的，财务报表是契约关系局部均衡的结果。因此可以认为 ，企业财务报告所披露 的会计信息是 一 种评价委托代理关系的现实 (尽管并不完美)替代变量。 37 — ·蕊匿■l匿