经济学视野中的审计期望差.pdfVIP

维普资讯 宙 山东财政学院学报(双月 2004年第5期(总第73期 经济学视野中的审计期望差 申香华 王旭东 (1．南京大学，江苏 南京 210093；2，山东省财政厅，山东济南 250oo2) [摘 要】审计是有利于减少信息不对称状况的一种有效的制度安排。但在我国，审计质量与报表使用者的 要求之间存在审计期望差。从经济学的角度看，这种期望差的形成一方面是由于报表使用者对审计质量的要求 过高，另一方面是 由于审计质量的供给受成本效益因素的制约和注册会计师在审计市场的弱势地位的影响。缩 小审计期望差的根本措施在于制度的完善和审计声誉市场的建立。 [关键词】审计期望差；信息不对称；声誉市场 [中图分类号】F239．0 [文献标识码】A [文章编号】1008—2670(2004)05—0044—05 所谓审计期望差，就是社会公众认为会计师事 性地寻求缩小审计期望差的途径。用经济学理论 务所及注册会计师的审计工作在数量上、质量上不 分析审计期望差的科学性和合理性首先在于经济 能满足报表使用者的要求。自1978年美国的科恩 学是一门学以致用的科学，它通过对人类经济选择 报告首次提 出期望差距以来，一股研究期望差的热 行为的分析和抽象，总结出人类社会经济活动的基 潮席卷全球，并产生相当多的科研成果，其 中最有 本规律，从而使得人们的经济选择和决策更富有经 代表性的当推 1988年加拿大特许会计师协会下设 济理性。另外还在于经济学研究的起点是建立在 的麦克唐纳委员会提出的有关审计期望差构成要 资源稀缺性这一前提条件下的。经济活动的最基 素的研究报告。我国 自1983年恢复审计制度以 本问题是经济品的稀缺性和人的需求的无限性之 来，特别是证券市场成立以来，审计期望差就一直 间的矛盾。审计期望差就是社会公众希望消费的 伴随着审计理论和实务的发展。在中国，由于政府 审计产品数量和质量与审计职业实际提供的数量 以法律法规的形式要求几乎所有的企业会计报表 和质量的差距，归根到底，是审计资源的稀缺。 必须经会计师事务所及注册会计师审计，所以期望 一 、 审计是信息不对称状况下的一种制度安排 差在数量上的表现并不明显，而是集中体现在审计 质量上，审计的现实质量水平与报表使用者的要求 随着生产力和生产关系的发展，委托代理关系 之间存在着很大的差距。 应运而生。在信息不对称条件下，由于代理人可能 对于中国审计期望差形成的原因和缩小审计 出现的道德风险和机会主义行为会损害委托人的 期望差的对策，卢相君、储民宏、秦桦等分别撰文从 利益，委托人往往设计一系列的制度和契约对代理 审计准则的要求、注册会计师的业务素质和道德水 人进行约束和监督。而代理人由于 自己的忠诚和 平、审计的独立性等角度进行了精辟的分析。本文 努力程度的难以观察性，也往往会要求构建一些制 认为，用经济学的相关理论分析现阶段中国审计质 度来证明自己的努力和能力。不管是委托人的约 量更能够接近审计期望差的本质，因而也能够更理 束和监督制度，还是代理人的证 明制度，都是一种 [收稿 日期]2O04—06—23 [作者简介]申香华，女，湖南邵阳人，南京大学商学院博士研究生，研究方向：财务管理、审计；王旭东，男，山东济南人，山东省财政 厅副研究员，研究方向：财政理论与实践 。 44 维普资讯 资源耗费，都将发生代理成本。为了降低成本，委 格直接决定审计产品的质量。 托人和代理人在合作