经营失败、审计失败与审计风险——来自暂停上市公司历年审计报告的经验分析.pdfVIP

维普资讯 经营失败．审计失败与审计风险的概念辨析 的风险。广义上讲，审计风险是指审计主体发生损失的可能 性，包括狭义审计风险和营业风险。后者是指审计报告虽正确 一 、 含义 无误，但审计主体却因客户关系而遭受损失的风险。其形成原 经营失败是指企业由于巨额亏损、资不抵债等原因而无力 因来自”深口袋”理论。审计风险一般具有普遍性、可控性、非 持续经营的情形。经营风险是指企业由于经济或经营条件的制 零性、客观性、或然性等特点。 约，如经济萧条、决策失误或同行之间的激烈竞争等，而无力 二、概念辨析 归还借款或无法达到投资者期望的收益。经营失败是经营风险 1．审计失败与经营失败 的极端表现。《公司法》和 亏《损上市公司暂停上市和终止上 (1)区别：①主体不同。前者的主体是审计人员或承担审计 市实施办法》等规定，若公司最近三年连续亏损则股票会被实 任务的事务所，而后者是公司及管理者。②形成原因不同。前 行暂停上市。 者由审计人员的过失或欺诈造成，后者是公司管理者经营不善 审计失败是指注册会计师未按照审计规范的要求执行审计 造成的。③结果不同。前者应承担审计责任，后者由经营者承 业务而签发了不适当的审计意见。通常表现为在企业会计报表 担经营责任。 存在重大错报或漏报的情况下，注册会计师发表了无保留审计 (2)联系：企业经营失败往往是诱发审计失败的导火索。当 意见。其重要特点之一是主观性。 企业经营出现危机或失误时，利益相关者会更多关注企业的财 审计风险，狭义上是指注册会计师对财务报表审计意见表 务报告与审计报告。当审计报告存在表述不当时，人们会考虑 达不当的或然率，包括财务报表总体上已公允揭示而审计人员 到追究审计的责任。特别是当相关部门认定审计报告不实是由 却认为未公允揭示的风险，或者财务报表未公允揭示而审计人 注册会计师主观过失或欺诈原因造成时，审计失败即成事实。 员却认为已公允揭示的风险。通常情况下，前者与审计效率相 有关研究表明，几乎半数的指控审计失败的诉讼，都涉及到经 关，会增加审计时间和样本量。而后者直接关系到审计效果与 营失败，如安然事件以及国内出现的上市公司造假事件都验证 质量。故从实务角度看，审计风险可以更狭义的理解为第二类 了这一点。 中国注册会计师 2003年3月号 23 维普资讯 ! 1996年1月 循 同时也提高了 司 对暂停上市公司历年审计报告的经验分折 关注， 意见。(3)非标审计意见与公司盈利状况相关度较高。综 由于经营失败会吸}匣多的审计关注，一方面易使审计中 j芷．亏损直接增大了公司经营风险，也间接增大了审计风l 存在的问题凸显出来，并最终被认定为审计失败，另一方面 的固定与控制风险注册会计师在已经显性化的高风险区t 口袋 理论也易使会计师承担现实的审计损失。现以201)1 a寸，表现出了应有的谨慎与职业关注 敢于出具较严厉的 年2】家暂停上市的公司为样本 运用描述性统计方法分析公 审计意见。 司历年的审计报告．进一步探讨我国注册会计师在高风险区域 二、历年非标审计意见原因分析 审计肘的行为特征及经营失败、审计失败、审计风险与审计损 在进一步分析样本公司审计报告的基础上，我们将其 失之间的关系。