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2006 年第2 期 中 南财经政法大学学报 №. 2. 2006 双月刊 B imonth ly 总第 155 期 JOU RNAL O F ZHON GNAN UN IV ERS IT Y O F ECONOM ICS AND LAW Serial №. 155 论会计舞弊产生的原因及识别 曹 立 (武汉理工大学, 湖北, 武汉, 430070) 摘要: 本文从法律环境、证券市场相关制度、行政监督管理体制、会计准则与制度、公司治理结构, 以及道德 因素等几个方面, 对会计舞弊的原因进行了分析, 并运用经验分析法对会计舞弊的识别进行了一般性的探讨。 关键词: 会计舞弊; 财务报告; 经验分析法 ( ) 中图分类号: F 239. 1　　文献标识码:A 　　文章编号: 2006 自中国证券市场建立以来, 上市公司在财务报告舞弊方面的丑闻不断。从最早的“原野”、“琼民 源”、“红光”、“郑百文”、“张家界”等, 到2001 年的银广厦事件更是到了登峰造极的程度。引发了整个 证券市场、乃至社会的信用危机。会计舞弊行为已经成为我国经济生活中的“一大公害”。 　　一、会计舞弊的原因分析 ( ) 一 法律环境的缺陷 首先, 是受法律制度的科学性制约。财务会计工作是一项技术性很强的工作, 有其自身的工作规 律, 财务会计法规的制定应符合财务会计工作客观规律的要求, 尤其是关于财务会计信息质量的规 定, 必须符合财务管理、会计科学的一般规律。如果财务会计法规缺乏科学性, 就会为财务会计信息真 实性的判断带来困难, 从而影响财务会计法规的贯彻执行, 会给钻法律空子进行会计舞弊留有余地。 安然公司就是钻了美国会计制度的空子, 未将存在巨额亏损和负债的特殊目的实体的财务报表纳入 合并报表范围, 导致公司财务报表未能如实反映其真实的财务状况和经营成果, 投资者损失惨重。 其次, 是受财务会计法规的可操作性制约。财务会计法规中关于财务会计信息质量的判定和判定 标准要有良好的可操作性, 只有这样, 才便于执法部门对会计舞弊行为的认定和管理, 这就要求制定 财务会计法规不仅要有原则要求, 还要制定体现各种原则的具体措施和手段, 为财务会计法规的贯彻 执行奠定良好基础。如果财务会计法规模棱两可、操作性不强, 其贯彻执行就会大打折扣, 会计舞弊行 为就会乘虚而入。我国目前会计准则以及会计信息披露制度还存在一定缺陷, 同时准则的制定又跟不 上实务的发展。很多企业的会计舞弊行为往往借助复杂的会计手段, 反映虚假信息。例如, 郑百文、通 海高科为了“扩大”销售收入, 大量采用了与银行和供货商之间的所谓“三角交易”, 这样就难以保证财 务报告的真实、公允性。 收稿日期: ( ) 作者简介: 曹　立 1968— , 女, 黑龙江双城市人, 武汉理工大学会计师。 130 © 1995-2006 Tsinghua Tongfang Optical Disc Co., Ltd. All rights reserved. 第三, 是受人们的法律意识制约。经营者或员工财经法纪观念淡薄, 受利益驱动影响, 采取各种手 段侵占国家利益, 弄虚作假, 从而造成财务会计信息失真。 第四, 是受对违法行为处罚力度制约。我国目前的《会计法》、《公司法》、《证券法》、《企业财务会计 报告条例》等法规对会计造假、会计舞弊行为打击力度明显偏弱。对单位处罚最低只有3 000 元、最高 也不超过10 万元; 对相关责任人最低只有2 000 元、最高不超过5 万元, 最高刑事处罚也只有3 年。这 [ 1 ] 些处罚与造假者获得的暴利相比, 高悬在造假者头顶上