论审计模式的嬗变及其对当前审计工作的新要求.pdfVIP

维普资讯 审计研究 论亩计梗式的喧变 其对当前亩计工作的新要求 发展初期，审计业务量不多，被审计单位受社会生产力 陈 刚 发展水平的制约，经营规模较小，经济业务比较简单，更 单位：武汉大学商学院会计系 重要的是其财产所有权与经营权 尚未彻底分离，财产所 有者能够直接监督和控制受托经营管理者。因此，审计 最近看到国内的审计专家黄世忠、陈建明合写的一 的主要 目的是受财产所有者的委托对受托经营管理者 篇文章，题 目是 《美国财务舞弊症结探究》，文章认为，导 是否存在错误舞弊以及有无贪污盗窃等行为进行检查， 致 “五大”审计失败的一个‘重要原因是与 “五大”审计模 即查错防弊。与其相适应的审计方法是以凭单核对为 式的改变有关。该文称，自20世纪90年代 以来，“五大” 重心，以财务数据的可信性为着眼点，对被审计单位的 (可惜现在已经只剩 “四大”了)特别在安达信的审计模 会计凭证、账簿、报表等会计资料进行全面、详细的检查， 式已经由制度基础模式逐步发展成为风险审计模式，这 旨在发现会计处理方面的错误舞弊和财产盗窃行为。在 种审计模式的嬗变，实质上是审计』力史上的一次重大革 账项基础审计后期，发生了两个重要变化：第一，为了提 命，它改变的决不仅仅是审计方法，更重要的是改变了 高工作质量，审计人员逐步开发了专门的审计技术方法， 传统的审计理念，并有可能使审计 由一门高尚职业 (其 而不是把审计对象局限于现成的审计记录。第二，开始 精髓 由专业判断和公众责任组成)沦为一种惟利是图的 引进 “抽样测试”方法，而不再单纯的是原有的逐笔详查。 生意(其核心是风险与报酬的权衡 与抉择)。 详细审计模式与当初审计的主要 目的和被审计单位的 诚然，审计模式本身就是一个历史范畴的概念。“审 特点相适应，基本上能够满足当时保证审计工作质量的 计模式是在一定的经济社会环境下产生，又在特定的外 需要。但其局限性也显而易见：费工费时，效率低下：审 界环境中存在和发展。它是环境的产物，必须和环境相 计内容仅仅局限于会计资料本身，难 以保证资产的安全 适应。与生态系统中的生物一样，审计模式的生存、生 与完整。 长受制于环境，但它的存在和发展又反过来影响和改变 (二)制度基础审计阶段 环境”(汪叶斌，2002)。我们知道任何新生事物的产生 制度基础审计是以了解和评价被审计单位 内部控 必定都有其外部条件，即 “外因”。按照马克思主义的哲 制制度的健全、有效性为基础，确定对会计账 目等资料 学观点，外因是事物发展的必要条件，它引导事物发生量 的审查重点，对不同账 目采取不同规模的抽查，以获取 变，并最终发生质量互变的辩证运动 (马克思主义哲学 审计证据，查明财务报表真实公允性的审计程序模式。 原理)。审计模式也不例外，审计模式是审计导向性的 注册会计师在长期审计实践过程中逐步认识到，如 目的、范围和方法等要素的组合，它规定了审计应从何 果被审计单位的内部控制健全有效，则其资产安全性和 处着手，如何着手以及何时着手等方面。它是与审计 目 会计资料准确性就高，会计上发生错误和舞弊的可能性 标相适应的，随着审计 目标这个次外部因素的不断发展 就会大大减少。而且，即使发生了错误和舞弊也能被迅 及社会经济的发展，审计模式也经历了不同的几个阶段。