审计合谋原因分析及防范治理.pdfVIP

第5卷第3期 石家庄铁路职业技术学院学报 VOL. 5 N o .3 2006 年9 月 JOURNAL OF SHIJIAZHUANG INSTITUTE OF RAILWAY TECHNOLOGY Sept .200 6 审计合谋原因分析及防范治理 孙彦昌 (中铁十八集团上海工程公司 上海 201900) 摘要：首先介绍审计合谋的基础知识，然后从上市公司、事务所及注册会计师、外界环境三方 面加以阐述，分析审计合谋产生的原因，最后根据原因提出相应对策，包括规范上市公司法人治理 结构，建立对审计人员的合理的激励机制，完善业绩考评体系，提高合谋双方的违规成本，加强注 册会计师职业道德建设和后续业务素质教育，弘扬社会诚信等，力求通过多方面的努力来达到遏制 审计合谋的目的。 关键词：审计合谋 财务报告 原因 防范 中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1673-1816（2006）03-0093-04 近年来我国证券市场相继曝光了银广厦、东方电子、麦科特、蓝田股份等上市公司财务造假丑 闻。一系列的财务舞弊现象严重危害广大中小股民的利益，引起证券市场的动荡。审计作为防范财 务报告舞弊的最后一道 “防线”，对控制财务报告舞弊的发生与蔓延有着重要作用。然而大部分暴露 出来的财务报告舞弊案例表明，审计不仅没有发挥其最后的把关作用，反而因提供虚假鉴证或进行 虚伪陈述而成为财务报告舞弊的 “帮凶”，审计合谋现象客观存在。 审计合谋是指会计师事务所或CPA在财务报告审计过程中，为了自身利益的最大化而丧失基本的 执业独立性要求，迎合被审计单位财务造假，歪曲提供会计信息的需要而做出的虚假鉴证或虚伪陈述， 最终导致有预谋的 “审计信息失真”行为。审计合谋的主体是事务所或注册会计师和被审单位管理当 局，载体是会计师事务所或会计师提供的 “失真”的审计报告，目的在于获得可观的“不洁净”收入。 审计合谋主要表现为CPA协助企业的造假行为、为其出具不真实的审计报告、欺骗公众投资者与监管 机构、规避司法检查等。银广夏事件就是一个典型的审计合谋行为。拥有专业技能和丰富经验的 CPA 不能识破银广夏集团的舞弊，却被会计门外汉—— 新闻记者发现端倪，进行披露，这让我们不得不怀 疑审计师的用意，我们可以认定，审计银广夏集团会计报表的CPA是有意识的欺骗行为。 1 审计合谋形成的原因分析 1.1不合理的公司法人治理结构，导致审计被动合谋 公司法人治理结构由股东大会、董事会、高级经理人员组成的执行机构和监事会组成, 四者之间应 是一种制衡关系。但在我国目前的股份公司中，法人治理结构极不合理，未能很好地发挥四者的相互 制衡作用。在国有控股的上市公司中，国有资产所有者往往在管理中缺位，广大中小股东参与公司经 营决策的程度又相当低，使得公司的实际控制权要么被形式上代表国有产权的法人股股东和上市公司 管理当局共同控制，要么就完全被管理当局控制，股东大会形同虚设。同时，董事会成员与经理人员 收稿日期：2006-05-25 作者简介：孙彦昌 （1957- ），汉，山东五莲人，学士，会计师，研究方向审计。 93 石家庄铁路职业技术学院学报 年第3期 2006 往往互相兼任。有人估计，不低于 60 ％的上市公司的董事长或副董事长兼任本公司总经理而监事会 往往发挥不了什么大的监督作用，只是一个花瓶摆设而已。这样，国有控股上市公司就往往被控制在 一些小团体或个人手中，这些小团体和个人从自身利益出发，肆无忌惮地造假，损害广大股东的利益。 1.2经理人员业绩考评体系和激励机制不合理 良好的职业声誉是经营者赖以发展、提升的重要筹码，是其拥有创新、开拓和管理能力的重要 证明。对于上市公司的管理者而言，业绩成为衡量其能力、影响其声誉的唯一标准。目前，我国证 券市场侧重依靠会计盈余等单一财务指标对企业业绩进行考核的办法，因此，管理者会很好的维护 这个指标。当公司实际经营状况不好或不够好时，就会通过财务造假来迎合外界的信息需求。同时， 我国上市公司