审计模式的演进对国家审计的启示.pdfVIP

中国审计报/ 2005 年/ 01 月/ 12 日/ 审计模式的演进对国家审计的启示 王志伟 　　从 20 世纪 70 年代以来 , 由于各国公司造 弱之处 ,找出问题发生的根源 ,然后针对这些环 假及管理舞弊的盛行 ,使得传统审计模式的局 节扩大检查范围 ;对内部控制制度有效之处 ,则 限性日益凸显。以美国为代表的西方发达国家 可简化其审计程序。在这种审计模式下 , 以大 尝试在具体项目的审计过程中突破传统的审计 数定律和正态分布为基础的统计抽样方法逐渐 模式 ,开发出一种以评估审计风险为中心的新 取代了对财务资料漫无目的的详查或单纯判断 的审计模式 , 以此保证和提高审计质量,这就是 性和任意性的抽样 ,从而大大提高了审计效率。 风险导向审计模式。这种新模式已在发达国家 风险导向审计模式产生的背景。进入 20 中得到较为普遍的使用 ,并显示出明显的技术 世纪后半期 , 由于企业管理舞弊的普遍出现,使 优势。本文试图通过就审计模式的逐步演进 , 得制度导向审计的缺陷逐渐暴露出来。众多事 认识和了解风险导向审计模式的具体特点 ,并 实表明 , 内部控制制度存在着固有的局限性:即 思考在完善我国国家审计技术方法中产生怎样 使是设计最完美的内部控制制度 ,也可能因为 的启示。 执行人员的粗心大意、判断失误等原因造成控 审计模式的演进及风险导向审计模式产生 制失效 ; 内部控制可能因环境改变而控制效果 的背景 下降 ,无法自动地针对未来作出防范 ;更重要的 审计作为一种技术手段 , 随着社会经济环 则是 , 内部控制制度可能因员工的串通舞弊而 境的变化和审计执行者对审计活动本质认识的 形同虚设 ,特别是由于内部人控制它无法制约 逐步加深 ,而得到不断的改进。依次出现过三 最高管理层的行为 ,他们可以很轻松地超越控 种审计模式 ,即账项导向审计模式、制度导向审 制的限制。如果企业管理层存在舞弊造假行为 计模式及风险导向审计模式。 时 ,他们会利用其掌握的内部控制制定权与操 账项导向审计模式。账项导向审计模式是 作权 ,刻意地掩盖其舞弊造假的迹象 ,蒙蔽和利 最初始的审计方法 ,主要功能在于查错防弊 ,其 用注册会计师 ,使他们在审计报告中出具错误 技术方法主要是从审计期间会计事项所依据的 的审计意见。在上述状况下 ,检查内部控制制 相关会计原始凭证入手 ,追查到记账凭证、账 度往往无法发现这种刻意隐瞒的舞弊造假行 簿、会计报表等会计文件的形成 ,验算其记账金 为。正是基于这种管理舞弊的盛行 ,风险导向 额 ,并进行账证、账账、账表、账实之间的核对 , 审计模式应运而生。 以此判定被审计对象财务报表所反映的财务状 风险导向审计模式。风险导向审计模式最 况是否真实。在这种审计模式下 , 审计人员往 显著的特点是 :它立足于对审计风险进行系统 往只关注被审计单位的会计报表及相关的会计 的分析和评价 ,并以此作为出发点 ,制定审计策 资料。审计的方法主要是详查法 ,力图通过大 略和与企业状况相适应的多样化审计计划 ,将 量的凭证审核来发现问题。 风险考虑贯穿于整个审计过程。风险导向审计