现代风险导向审计：审计模式发展新趋势.pdfVIP

维普资讯 国际视野f 现代风险导向审计 ●● 审计模式发展新趋势 …邢敏 20世纪 80年代 ，为降低审计风险 ，国际五大会计师事务所 (现 已变为四大 )开始采用风险导 向审计 。但受安然事件 中安达信会计师事务所审计失败的影响，“风险导 向审计 ”引发的争议却旷 日持久 ，有人甚至提 出这样的疑 问：风险导 向审计到底是不是我们所寻找的 “阳关道”?理论界 与实务界为此进行了大量研究论证 ，最终肯定了其在发现经营风险和舞弊风险方面的有效性 ，至 此 ，风险导 向审计才得以 “正名”。目前 ，我 国也正在总结 国内外风险导 向审计研 究成果 ，借鉴 国 际审计准则的最新发展 ，加紧起草风险审计准则 ，计划以审计风险准则为重点，完善审计准则。 因此 ，深入 了解 国际风险导向审计的产生背景及后续发展就有 了特殊重要的意义。 囝II2005~．-- 维普资讯 现代风险导向审计的发展 早期审计 ，具体包括账项 传统风险导 向审计的核心 内容 。该 基础审计 、制度基础审计 。账项 模型具体表述如下 ： 基础审计 (accountingnum— 审计风险=固有风险X控制风 ber-basedauditapproach)， 险 X检查风险 是审计方法模式发展的第一阶 该风险审计模型在制度基础审 段 ，主要 目标是查弊纠错 ，比较 计中也有所出现 ，如我国所主要采 注意凭证 、账簿、报表的详细审 用的审计方法便是制度基础审计 ， 查 ，因而较费时费力。制度基础 虽然也通过此模型来反映审计风 审计 (system-based audit 险 ，但并未将相关风险与证据数量 approach)在20世纪40年代开 联系在一起 。风险导 向审计体现的 始成为审计方法的主流 。与账 审计思路 ，则是会计师在既定的审 项基础审计相 比，制度基础审 计风险水平下，通过对会计报表 固 计将重点放在对制度各个控制 有风险和控制风险的定量评估 ，从 环节的审查上 ，从而减少 了直 而确定检查风险 ，进而确定实质性 接对凭证 、账表进行检查和验 测试 的性质、时间和范 围。该模型 证的时间和精力。 的出现 ，解决了审计资源的分配问 20世纪60年代后 ，随着企业 的经营环境和经营活动 题 ，要求将审计资源分配到最容易导致会计报表出现重大 的 日趋 复杂 ，财务报表重大错报的风险 已经不是一般的 错报的领域 。相比制度基础审计 ，它将关注 的重点 由内控 因会计核算差错而 引起 ，受利益的驱使 ，西方企业管理 转向对企业经营 目标 、战略措施和经营活动的分析 ，进而 层管理欺诈舞弊活动 日益盛行。例如 ，为 了取得理想的 从整体上把握 了报表的固有风险。 经营业绩从而获得相应报酬或奖励 ，或为 了达到上市公 然