上市公司审计收费的供需决定模型及均衡分析.pdfVIP

维普资讯 上市公司审计收费的供需决定模型及均衡分析 余玉苗 刘颖斐 (武汉大学商学院会计系 430072) 【摘要】 审计收费水平决定着独立审计师在审计过程中的资源投入，特别是执行审计测试程序的性质和范 围，从而决定着独立审计质量的高低和独立审计的社会价值。本文通过构建独立审计服务供需双方的审计 收费决定模型，确认 了影响审计收费水平的部分微观和宏观 因素，着重分析 了审计师法律责任的轻重对审计 收 费水平的影响，最后就规范审计收费行为提 出了几点建议。 【关键词】 审计收费 劳动成本 心理风险成本 法律责任 信息披露 收费均衡水平的主要因素 ，并据此提 出规范审计收 一 、 引言 费行为的若干建议。 詹森和麦克林 (Jensen Meckling，1976)曾指 二、审计收费的需求决定模型 出，独立审计是提高企业价值的一种监督活动，是减 少代理成本的一种外部治理机制。独立审计之所 以 为了便于分析 ，我们将独立审计服务的需求方 可以提高企业价值 ，是因为它提高了企业财务信息 限定为上市公司。审计服务能够改善信息质量 ，进 的可信度 ，从而使得经审计的企业比未经审计的企 而引导资源配置。上市公司购买审计服务的主要 目 业更容易获得资本市场的认可。然而 ，审计是否能 的就是为了向利益相关者提供企业财务信息质量的 够真正提高企业价值 ，却取决于审计质量 的高低。 保证，以便吸引更多的社会资源。 DeAngelo(1981)将审计质量定义为审计师发现客户 根据契约经济学，企业实质上是各参与主体之 违约行为(会计报表错报或漏报)和披露该违约行为 间一系列契约的集合 ，现代公司治理正是针对这些 的联合概率。其 中，审计师发现违约行为的概率取 契约做出的制度安排 ，它由外部治理机制和 内部治 决于其专业胜任能力和在审计过程中实际投入的人 理机制两个相互作用的 “子结构”组成 。界定主体之 力与物力；审计师报告违约行为的概率取决于其独 间可执行的契约需要共同知识。共同知识不仅仅是 立性 (瓦茨和齐默尔曼，1986)。而审计收费至少会 指某事项对交易各方而言都显而易见，它还需要每 从三个方面影响独立审计的质量。首先 ，合理的审 一 方都认为它对于其他各方而言也是显而易见的。 计收费有利于吸引和凝 聚高素质 的审计人才 ，而雄 如果每个人都知道某件事，但不知道其他人也知道 厚的人力资本正是保证审计师专业胜任能力的根本 这件事 ，那么他们就有利用这种信息牟取私利的动 所在。其次 ，在专业胜任能力既定情况下，审计师发 机 ，从而产生本可避免的冲突。如果说 内部治理机 现客户违约行为的概率显然取决于其实际投入的资 制中的会计控制制造共 同知识，那么外部治理机制 源，而审计师作为 “理性的经济人”，其投入的审计资 中的独立审计控制就是对共同知识 的质量加 以确 源(货币计量的审计成本)则要受审计收费(审计服 认 ，从而提高信息的使用价值。 务的价格)的约束。最后，审计师之间在审计收费方 上市公司能使用上述两种控制方式 ，合理保证 面展开的激烈竞争，以及客户在审计收费上以解聘 财务信息的质量。因此，我们将其对独立审计的需 相要挟施加的压力势必会严重损害审计师独立性。 求简化为从成本角度出发对内外两种控制方式的选 鉴于审计收费问题的重要性 ，本文将分析审计 择 。假定上市公司是理性经济人 ，并假设： 服务的供需双方