【精选】中国个人所得税的性质及其效果分析.pdfVIP

2011年4月 经济与管理 Apr．，2011 amt y01．25No．4 第25卷第4期 EconomyManagement ●财经视点 中国个人所得税的性质及其效果分析 苗金萍 (中国社会科学院研究生院，北京100102) 摘要：以工资薪金税收为主体的个人所得税是一种消费者税。由于起征额的存在，个人所得税并不是一种完全的所 得税，而是一种个人收入调节税。基于消费者税的理论基础，提出了关于中国代表性居民纳税人的理论平均税负的 一个简单模型，以及一个关于中国个人所得税对全部税收的贡献率的理论计算公式。中国个人所得税改革应着眼 于如何改善工薪所得税的累进性，增强税收的收入再分配职能，相对提高低收入劳动者的实际报酬。为此。应将个 人所得税易名为个人收入调节税，减少税率档次，提高免征额。 关键词：个人所得税；消费者税；个人收入调节税；平均税率；累进性 中图分类号：F812．43 文献标识码：A 文章编号：1003—3890(2011)04-0055-06 例大概是1：4。 一、中国个人所得税的性质 从消费者税在中国现行税制结构中的支配地位 (一)税收的类型——消费者税和生产者税 来看，个人所得税以及全部税收在各不同社会群体、 大卫·李嘉图在《政治经济学及其赋税原理》中 个人之间的负担分配状况，不仅与总体收入分配状 将课税对象区分为资本和收人两个基本类别，认为 况有关，更与总体消费分布格局——实际消费物品 一种税如果不是落在资本上面，就是落在收入上面。 和劳务的数量和种类——有关。 他同时指出，一种税收“不是因为课加在资本上面就 (二)个人所得税的性质及其真实纳税人 一定是资本税，也不因为课加在收入上面就一定是 关于个人所得税的根本性质，我们认为个人所 所得税。”[1l笔者认为，一种税收不是落在生产者身 得税中的工资、薪金所得和劳务报酬是一种消费者 上，就是落在消费者身上。同时，一种税收不是因为 税，而不是通常认为的直接税。到底谁是薪金所得税 课征的名义对象是生产者的产业增加值就一定是生 的真正承担者?对于这个问题，经济学鼻祖亚当·斯 产者税。 密的回答是，工资税并非劳动者本人来承担，而是 在中国当前的税制结构中，以增值税、消费税和 由工人工资的支付者即工资所得者的雇主承担，由 营业税等间接税种为主体税种。然而从本质上来看， 于工商制造业部门的业主总会将员工工资列为费 无论增值税、营业税还是消费税，都是一种消费者 用和开支而在其产品成本中予以补偿，因此，薪金 税。增值税和营业税名义上似乎是生产者税，但是由 所得税实质上是由劳动者的产品和服务的最终购 于要求与不缴纳增值税和营业税的部门获得同样的 买者所承担。rz] 资本回报率以及在生产者主权社会生产者对于消费 (三)个人所得税是一种个人收入调节税，而不 者主动加价以要求获得上缴税收的补偿两个方面的 是完全的所得税 原因，因而实际上均为购买商品的消费者所承担的 傅立叶指出：“公正的第一标志应该是保障人民 消费者税。消费税则是比较直接的消费者税。 随着社会进步而得到最低限度的生活。”13]中国现行 企业所得税和对自我雇佣者、个体工商经营者 个人所得税法允许从个人所得中扣除维持个人基本 所征收的个人所得税是比较典