《会计报表分析》经典讲义.doc

《会计报表分析》讲课提纲 第一部分 概述 一、财务会计报告及其组成 财务会计报告是综合反映企业一定时期经营成果及一定时点财务状况的书面文件，包括主要财务会计报表、附表、报表附注与财务情况说明书。 二、会计报表的种类与格式 主表：资产负债表（月报）、利润表（月报）、现金流量表（年报）。 附表：资产减值准备明细表（年报）、所有者权益增减变动表（年报）、应交增值税明细表（月报）、利润分配表（年报）。 企业财务报表的主要使用对象有七个方面，他们的分析目的不完全相同。 （一）投资人：分析企业的资产和获利能力；投资的基本目的是为了实现资本的保值与增值。 （二）债权人：分析贷款的报酬和风险，了解企业的长、短期偿债能力； （三）经理人员：为改善财务决策而进行财务分析； （四）供应商：了解企业的销售信用水平，看是否能进行长期合作； （五）政府：通过财务分析了解企业纳税情况；遵守政府法规和市场秩序的情况；职工收入和就业状况； （六）雇员和工会：分析判断企业盈利与雇员收入、保险、福利之间是否相适应； （七）中介机构（注册会计师、咨询人员、注册税务师）：确定审计的重点。国外已经出现了“财务分析师”这个职业。 三、报表格式存在的缺陷 1．资产负债表—存货，应分为原材料、在产品、产成品、其他； 2．利润表—其他业务利润，应分为其他业务收入、其他业务支出。 为了计算指标时取数的方便，目前，税务机关采用的措施：自行在表式上作修改，如在“存货”行次下再分项（原材料、在产品、产成品）列示，进行纳税申报时要求纳税人按规定填列；自行增加附表—《纳税评估专用报表》（江苏省国税局），在表中设计好所需要的内容，如库存的原材料、在产品、产成品、包装费金额、运费金额、耗电总量、工资总额等等。目的是为了计算指标时方便取数。 四、财务报表分析的方法 会计方法一条主线是从填制和审核凭证到登记账簿、再根据账簿记录编制会计报表。即凭证——账簿——报表。 会计信息的载体是凭证、账簿和报表，账簿上数据信息是分散的、报表上的数据是将分散的数据信息汇总到一起，综合反映一个企业某一特定日期的最终财务状况，或一定时期的经营成果、现金流量，直观地反映企业经济活动结果的全貌。当然，报表上的数据不能反映经济活动的过程，经济活动的过程集中反映在账簿记录上，因此，账簿记录反映了一个企业的经济活动的增减变化过程。 会计核算难在成本计算，而会计难在如何对财务报表进行分析。 对报表的分析是一个逆向的过程，即报表——账簿——凭证。 财务报表分析的方法，有审阅法、复合法、核对法、比较分析法和动态逻辑分析法。 （一）审阅法 对报表进行仔细阅读和审视性检查，旨在发现报表在面上存在的问题。包括：报表项目是否齐全；各种报表间勾稽关系是否存在；各项目数据是否正常；报表附注是否披露充分；文字说明是否准确。 例如：应收账款出现负数或红字，说明账户的属性发生了逆转，可能是正常核算的结果，可能是利用资产类账户隐匿收入。 例如：审阅资产负债表时发现长期资产中“在建工程”项目填有数字，说明该企业正在以项目业主的身份从事项目施工活动。分析：①资金来源：涉及借款利息资本化；②自营还是出包：涉及工程所需材料；③有否领用自产产品；④工程试运行收入有否计入纳税所得？ 例如：坏账准备÷（应收账款+其他应收款）=坏账准备提取率与企业规定的坏账准备提取率是否相等？ （二）复合法 对报表中所列的有关计算结果重新计算和检验，判断其是否存在错、漏、重问题，包括对报表中的小计、合计、总计进行复合，对表内数字平衡关系进行复合，对表内有关指标数值进行复合。 （三）核对法 报表数字与有关账簿资料相核对的方法。 例如：税务人员在实地调查时发现，该公司仓库里存放着大量油桶，经询问后得知是为零星客户提供出借油桶的服务，每只油桶收取租金80元，回收期限为1年。 审阅“其他应付款-应付包装物押金”明细账，发现尚有贷方余额38万元。结合“包装物-油桶”库存情况，逐笔核对核对记录的业务发生情况，查实该公司共购入油桶10000只，全新未用油桶4000只，周转使用已收回的旧油桶1200只，周转使用尚未收回的油桶4800只，收取押金金额380000元，经与购销合同等有关资料相核对，发现其中4040只油桶已超过一年的回收期限，相应的押金320000元，应转作商品销售收入并计提销项税金。 例如：汇款单账户提供的线索发现问题 税务人员在检查甲企业时，发现两张汇款单为2003年4月乙企业通过银行向甲企业两次分别汇入20000元和50000元，其中所使用的账户及账号，在甲企业的银行账中没有记录。再细查，在税务登记中也没有记录。税务人员认为，该企业向税务机关隐瞒了这个账户，可能存在账外账的行为。税务人员到此账户开户行查询，证实该企业200