复旦大学 国际会计 课件 第三章 比较会计模式.ppt

第三章 比较会计模式 复旦大学管理学院 第一节 会计模式的国际分类 一、会计模式与会计实务体系 会计模式：会计实务体系的示范形式，它是对已定型的具有代表性的会计实务体系的概括和描述，可以包括会计目标、会计信息的质量要求、会计原则和会计准则、会计的组织和管理体制等 二、米勒创始的会计模式国际分类 米勒的分类主要以公认会计原则为标志，分为10组不同的会计实务体系 三、美国会计学会的会计模式国际分类 区分5个明显的“影响地区” 四、诺比斯的具有独到创见的会计模式国际分类 借用生物学术语，分为5个层次 五、流传颇广的阿伦的会计模式国际分类 他以维护谁的利益作为分类的标志，把世界各国的会计实务体系分为以下5个主要模式： 1、英国会计模式：强调公司应按“真实和公允”的观点提供财务报告，为了保护投资人和债权人的利益 2、美国会计模式：通过“公认会计原则”，主要是为了保护证券市场投资人利益 3、法国-西班牙-意大利会计模式：服从税制需要 4、北欧会计模式：以公司利益为导向 5、前苏联会计模式：服务于计划经济体制 第二节 美国会计模式 一、在官方的支持和影响下由民间机构制定会计准则 美国国会于1933年和1934年先后通过《证券法》和《证券交易法》，联邦政府根据《证券交易法》成立了证券交易委员会（SEC） SEC——————民间的会计职业界 SEC保留监督和最终修订权 公认会计准则历史沿革： 1、会计程序委员会CAP（1936-1958）于1939年发表了美国第一份公认会计准则文告《会计研究公报》ARB1 2、会计原则委员会APB（1938-1973）发表的《意见书》 3、财务会计准则委员会FASB（1973-）发表的《财务会计准则公告》和《财务会计准则解释》 FASB以美国执业会计师协会、财务经理协会、财务分析师协会、全国会计人员协会、证券业协会、美国会计协会等六个组织成立的财务会计基金会（FAF）为其母体的，由此形成了由证券业、工商界、金融界、学术界共同参与的比较广泛的基础 SEC通过它的会计系列文告，正面阐明自己的立场，来影响和引导会计准则的制定工作，而避免采用直接敢于或批评的做法 二、年度审计和财务报告的要求主要适用于股票上市交易或公开发行的公司 法律没有对定期公布经过审计的财务报告提出要求 对年度审计和公布财务报告的要求实际上只存在于联邦一级 美国公司财务报告的目标，主要是为证券投资者提供决策有用的信息，而公认会计准则的制定，也以维护这些投资者的利益为前提 三、以财务会计概念框架指导会计准则的制定 美国会计准则体现了实用主义和理论研究的相结合 准则制订过程： 准则制定机构内部的“讨论备忘录”——公开发布的《征求意见稿》——最终的准则公告的公认会计准则 采取通过对会计实务的考察从惯例中进行筛选的方式——财务报告概念框架 CF(Conceptual Framework)：财务报告目标、会计信息的质量特征、财务报表的要素及其定义、会计的确认和计量 概念框架产生的背景： 美国的会计职业界长期面临着政府管制的压力，为说服证券交易委员会和相应的政府部门不要过多干涉会计职业界的活动，最有效的“借口”是理论，即需要有一种会计不应由政府管制的理论 FASB所制订的概念框架，以目标、信息质量、要素、要素的确认和计量为核心，形成一个内在一致的理论体系。通过这一框架，可向社会各界、特别是政府部门表明，会计准则有其内在的科学性，制订会计准则需要有一套完整、严密的理论指导。突出强调会计准则的技术性与科学性，并通过概念框架建立一个复杂的理论体系，为会计准则制订机构抵御来自不同利益机构的游说压力，提供了强有力的辩解“借口” *概念框架能完成其使命吗？ 美国认股权会计准则的制定过程：折中和调和 四、税务会计与财务会计相背离 美国政府十分重视利用所得税作为刺激投资和调节分配的经济杠杆，直接导致了税务会计和财务会计的分离 在收入和费用的确认上，公认会计准则主要采用应计制，而所得税法则主要依据实现制 应税收益和报告收益之间存在着大量的暂记性差异，在B/S上往往出现巨大的递延所得税借项或贷项 五、其他重要特征 1、重视短期偿债能力分析，强调充分披露，不赞成利润平滑化 2、详细和繁多的会计准则和审计规章 会计准则长期奉行以“规则”为导向 3、强大的会计职业界组织 AICPA发布的审计准则和规章及职业道德规范，对会计职业界有效发挥了约束力量——PCAOB 六、《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》的重大结构性改革（The Sarbanes-Oxley Act of 2002) 目的：通过加强对投资者的信心至关重要的相互制衡机制来改进财务报告体系 以纯原则为基础或以纯规则为基础的准则都存在不完善之处 以纯原则为基础：在报表编制者和审计师进行职业判断时很少提供指南，执行