2013年注册会计师考试《会计》冲刺班讲义.doc

2013年注册会计师考试《会计》冲刺班讲义 第一部分　第1-3章讲解　第一章　总　论　　一、会计信息质量要求　　二、会计要素：特别注意资产、利得和损失等　　　　第二章　金融资产　　　　一、划分 业务 划分类别 在二级市场购入股票，对被投资企业无控制、无共同控制、无重大影响 准备近期出售 划分为交易性金融资产 不准备近期出售 划分为可供出售金融资产 属于限售股权 一般划分为可供出售金融资产 在二级市场购入债券 准备近期出售 划分为交易性金融资产 不准备近期出售但也不准备持有至到期 划分为可供出售金融资产 准备持有至到期且有充裕的现金 划分为持有至到期投资 在二级市场购入认股权证 划分为交易性金融资产 购入股权 对被投资企业无控制、无共同控制、无重大影响，公允价值不能可靠计量 划分为长期股权投资 对被投资企业具有控制 划分为长期股权投资 对被投资企业具有共同控制或重大影响 划分为长期股权投资 　　二、初始计量 交易性金融资产 公允价值（不包括交易费用和应收项目） 持有至到期投资 公允价值＋交易费用（不包括应收项目） 可供出售金融资产 公允价值＋交易费用（不包括应收项目） 　　三、持有期间：（现金股利、利息应确认投资收益） 1.交易性金融资产 （1）股票：借：应收股利 　　　　　　　 贷：投资收益 （2）债券：借：应收利息【面值×票面利率】　　　　　　　 贷：投资收益 2.持有至到期投资 借：应收利息【面值×票面利率】　　贷：投资收益【期初债券摊余成本×实际利率】 　　　　持有至到期投资—利息调整 【差额】 3.可供出售金融资产 （1）股票：与交易性金融资产相同（2）债券：与持有至到期投资相同 　　四、后续计量 交易性金融资产 按公允价值后续计量，公允价值变动记入“公允价值变动损益” 可供出售金融资产 按公允价值后续计量，公允价值变动记入“资本公积” 持有至到期投资 按摊余成本后续计量 　　五、重分类　　1.持有至到期投资转换为可供出售金融资产　　（1）企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产。　　（2）如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期投资的限制已解除（即，已过了两个完整的会计年度），企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。　　（3）会计处理　　重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。　　【注意问题】持有至到期投资重分类为可供出售金融资产不属于会计政策变更。　　2.其他问题　　（1）初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产　　（2）初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产　　　　六、金融资产减值损失 1.持有至到期投资、贷款或应收款项　　　 （1）计算：账面价值－现值（2）计提减值后，债券投资收益＝现值×实际利率（3）可以通过损益转回 2.可供出售金融资产　　　 （1）计算：账面价值－公允价值（2）分录：借：资产减值损失【快速计算＝初始成本－减值时的公允价值】　　贷：（或借记）资本公积 　　　　可供出售金融资产注：应将原计入资本公积的金额（无论借贷方）转入资产减值损失（3）计提减值后，债券投资收益＝公允价值×实际利率（4）股票通过资本公积转回；债券通过损益转回 【快速计算】　　交易性金融资产处置时影响投资收益＝公允价值－初始成本 　　交易性金融资产处置时影响营业利润＝公允价值－账面价值　　可供出售金融资产处置时影响投资收益＝公允价值－初始成本＋资产减值损失　　可供出售金融资产处置时影响营业利润＝公允价值－账面价值＋资本公积　　可供出售金融资产资产减值损失＝初始成本－减值时的公允价值 　　　　七、金融资产转移的界定　　1.终止确认该金融资产　　　（1）不附任何追索权方式出售金融资产。　　（2）附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值。　　企业通过与购买方之间签订协议，按一定价格向购买方出售一项金融资产，同时约定到期日企业再将该金融资产购回，回购价为到期日该金融资产的公允价值。　　2.不符合终止确认条件的转移　　（1）采用附追索权方式出售金融资产。　　（2）附回购协议的金融资产出售，回购价固定或是原售价加合理回报。　　　　第三章　存　货 　　　　一、存货的初始计量　　1.外购存货的成本　　存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。