中级财务会计 债务重组(专题).ppt

债务重组（专题） 有关概念 债务重组方式 债权人的会计处理 债务人的会计处理 总结与思考 一、有关概念 1.债务重组，指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。 2.或有支出，指依未来某种事项出现而发生的支出。未来事项的出现具有不确定性。 3.或有收益，指依未来某种事项出现而发生的收益。未来事项的出现具有不确定性。 4.公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。 二、债务重组的方式 1.以低于债务账面价值的现金清偿债务 2.以非现金资产清偿债务 3.债务转为资本 4.修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等 5.以上两种或两种方式的组合（以下简称“混合重组方式”） 三、债权人的会计处理 1.以低于债务帐面价值的现金清偿某项债务的，债权人应将重组债权的帐面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。 2.以非现金资产清偿某项债务的，债权人应按重组债权的帐面价值作为受让的非现金资产的入帐价值。 上述重组中，如果涉及多项非现金资产，债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的帐面价值进行分配，以确定各项非现金资产的入帐价值。 3.以债务转为资本清偿某项债务的，债权人应按重组债权的帐面价值作为受让的股权的入帐价值。 4.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债权的帐面价值大于将来应收金额，债权人应将重组债权的帐面价值减计至将来应收金额，减计的金额确认为当期损失；如果重组债权的帐面价值等于或小于将来应收金额，债权人不作帐务处理。 如果修改后的债务条款涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中；或有收益收到时，作为当期收益处理。 5.以混合重组方式进行债务重组的，债权人应分别以下情况处理： （1）以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务的，债权人应先以收到的现金冲减重组债权的帐面价值，再按2的规定进行处理。 （2）以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的，债权人应先以收到的现金冲减重组债权的帐面价值，再分别按受让的非现金资产和股权的公允价值占其公允价值总额的比例，对重组债权的帐面价值减去收到的现金后的余额进行分配，以确定非现金资产、股权的入帐价值。 上述重组中，如果涉及多项非现金资产、多项股权，应在按上款规定计算确定的各自入帐价值范围内，按第2条的第二款的规定进行处理。 （3）以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的，债权人应将重组债权的帐面价值减去收到的现金后的余额，先按第5条（2）的规定进行处理，再按第4条的规定进行处理。 即： 现金偿还的：差额记入重组损失 非现金偿还的：按重组债权的账面价值作为受让非现金资产的入账价值 修改债务条件，核定未来可收回金额，与应收账款账面价值进行对比，分别核算。 债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务（应收账款） 借：现金（银行存款） （实际收到） 坏账准备 （该项应收帐款已提的坏账准备） 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款 （账面余额） 例：甲工厂与乙工厂达成债务重组协议：乙工厂以转账支票34 000元支付前欠甲工厂全部货款40 000元。假设甲工厂此项应收账款已提坏帐准备1 000元。 借：银行存款 34 000 坏帐准备 1 000 营业外支出——债务重组损失 5 000 贷： 应收账款——乙工厂 40 000 以非现金资产清偿 以投资清偿 以存货清偿 以固定资产、无形资产清偿 以投资清偿 借： 短期投资 长期股权投资 长期债权投资 坏账准备 （该项应收已计提的坏账准备） 贷：应收账款 （账面余额） 现金（银行存款） （支付相关费用） 应交税金 （应付相关税金） 2001年2月13日，A公司与B公司达成债务重组协议：B公司将其所拥有的第三公司上市股票转让给A公司，以抵偿前欠购货款40 000元。该股票现市价为38 000元（包含已到期未支付现金股利800元）。假设A公司此项应收账款已提坏帐