加强非正常户税源管理工作的思考.docx

加强非正常户税源管理工作的思考◆吴蔚◆刘臻◆李钰内容提要：在日常税收管理中，存在部分纳税人利用非正常户管理的不健全而故意偷逃税款的现象，给税务机关的日常管理和国家税收安全带来极大影响。如何加强非正常户的管 理，提高税务部门的税收征管质量，是征管部门需要着力研究和解决的一个重要课题。为有 效防范纳税人利用非正常户的形式逃避纳税义务，更好地净化税收环境，维护正常的税收秩 序，本文结合地税工作实际，对非正常户进行了深入调研，从分析非正常户的表现形式及成因， 提出加强管理的建议和措施。关键词：非正常户；税源管理；建议中图分类号：F810.423 文献标识码：A 文章编号：2095-1280(2011)06-0020-05随着经济快速发展和税收环境的动态变迁，纳税人数量日益增多、税源分布日益广泛，税源流动性与隐蔽性日益增强，偷、逃、骗税的手段与方法也逐渐多样化，给税务机关的税源监控增添了 难度，非正常户的存在成为不可避免的现实状况。非正常户的管理，是目前税收管理中的一个薄弱 环节，甚至成为税源管理的一个瓶颈。因此，如何加强非正常户管理，是日常征管工作必须面对和 重视的问题。一、非正常户的界定根据《税务登记管理办法》第四十条规定，已办理税务登记的纳税人未按照规定的期限申报纳 税，在税务机关责令其限期改正后，逾期不改正的，税务机关应当派员实地检查，查无下落并且无 法强制其履行纳税义务的，由检查人员制作非正常户认定书，存入纳税人档案，税务机关暂停其税 务登记证件、发票领购簿和发票的使用。该类纳税人，被确定为“非正常户”。二、苏州地税非正常户的基本情况及主要特点（一）非正常户的数量情况截至 2011年7 月底，苏州地税管辖各类纳税人总计 40.29 万户，其中正常户 371692 户，非正 常户 27970 户，停业户 3197 户。非正常户占全部纳税户的 6.94%，比例较高。从登记注册类型来看，非正常户中有内资企业 18919 户，占比 67.64%；外资企业 1,534 户， 占比 5.48%；个体工商户 7,517 户，占比 26.88%。显然，企业多于个体，内资多于外资。（二）近年来新认定非正常户情况2007 年以来，新认定的非常户数量变化情况如图 1：苏州地税的非正常户认定主要集中于 2009 年、2010 年两个年度，比 2008 年认定数多出七成 到一倍。从整体情况来看，2009 年后非正常户认定有下降趋势，但每年非正常户认定的绝对数还 是较大。作者简介：吴 蔚，女，江苏省苏州市地方税务局征管和科技发展处处长；刘 臻，男，江苏省苏州市地方税务局征管和科技发展处副处长；李 钰，女，江苏省苏州市地方税务局征管和科技发展处科员。— 20 —近年来苏州地税新认定非正常户变化情况7164600049204423户数 3621400030002000100002007年度 2008年度 2009年度 2010年度 2011年度图1 Tax and Economic Research（三）非正常户欠税及发票缴销情况截止 2011年7 月底，苏州地税非正常户纳税人欠税 22,224.83 万元，占全部欠税的 61.66%， 这些欠税的追缴难度极大，因此造成大量税款流失。未缴销发票的非正常户 667 户，占全部非正常户的 2.38%。虽然从相对比例来看不是很高，但 失控的空白发票一旦流入社会，就可能为不法之徒虚开发票、偷逃税款提供条件，造成严重后果， 给税收带来巨大损失，必须引起税务机关的高度警惕。三、非正常户的表现形式及形成原因非正常户形成原因，复杂多样，既有纳税人自身的原因，也有税务机关管理上的原因，还有法 律等其他方面的原因。以下分别进行分析：（一）从纳税人角度分析1. 非正常户的一般性表现形式及成因（1）新开业户。根据现行规定，新办纳税人只要向税务机关提供相关的办证资料后，即可办 理税务登记证。但由于税务登记发证在前，调查核实在后，导致出现不少因各种原因而虚假注册地 址、电话、虚构会计人员等假信息的“空头户”，使新办纳税人在税收管理方面失控。（2）变更户。一是经营地址变更后，不向税务机关办理变更登记手续，使税务机关在原地址 找不到纳税人而形成非正常户；二是会计人员频繁变动，前后手续不衔接，在纳税申报上出现断裂， 形成非正常户；三是因管理人员变动，在征管区域范围调整过程中征管资料遗失或移交差错而形成 非正常户，其中以个体户居多。（3）项目登记户。由于税务机关对辖区内的建筑工程项目登记管理比较严格，所以外来建筑 企业在项目所在地都有项目登记，但有些外来建筑企业在项目结束后未办理正常的注销清算手续， 随着工程项目结束就离开了当地，从而形成非正常户。（4）有问题户。一些纳税户由于欠税金额较大，故意