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现阶段拍卖行业税收规定和会计处理分析 　　摘要：在市场经济的组成中拍卖行是一个特殊的组成部分，拍卖行由于其自身的特点，目前各方面的管理等还都存在着一些问题，尤其是目前拍卖行在缴纳税金与内部财务管理方面还存在着十分混乱的情况，这固然是由其自身的特色所决定的，即拍卖行税费的计算不同于一般的服务行业，也不同于其他的销售行业，但是也有着管理方面的问题，比如财务管理制度不完善等。本文中就拍卖行的税收规定与会计处理分为三个部分分别进行分析。 　　关键词：拍卖行业；税收规定；会计处理；分析 　　中图分类号：F810.422 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）030-000-02 　　就现阶段的拍卖行现状来说，在拍卖行进行税务登记以及相应的税种确认时，税务管理机构一般都将拍卖行认定为既有营业税行为也有增值税行为的一类特殊企业。在国家税务总局颁发的《关于拍卖行取得的拍卖收入征收增值税、营业税有关问题的通知》中，对拍卖行的税收有明确规定：对拍卖行受托拍卖增值税应税货物，向买方收取的全部价款及价外费用，应当按照4%的征收率征收增值税，对于其中拍卖货物属于免税货物范围的，经拍卖行所在地县级税务主管理机关批准，可以免收增值税；对拍卖行向委托方收取的手续费征收营业税。通过这一规定，就将拍卖行的特点进行了总结：拍卖行在接受委托方委托时是属于一种代理销售行为，而拍卖行在随后进行的拍卖又属于销售商品行为，销售的商品就是委托方进行拍卖的货物。 　　一、拍卖行接受委托方委托时属于代理行为 　　目前在拍卖行为中对于自身的定位还存在一定的异议，拍卖行是提供商品的企业还是提供服务的企业？从税务上来讲，拍卖行是属于增值税的纳税人，还是属于营业税的纳税人？这些都是要解决的问题，这些问题没有一个明确的定位，将会影响到拍卖行自身的定位。其实这些问题都可以从拍卖行所拍卖货物的课税对象来进行考量，就拍卖货物的课税对象来说，可以分为不动产与动产。拍卖不动产这个很好理解，就如同现实中二手房屋中介机构一样，以最终的拍卖价格为参考，按照一定的比例收取一定的手续费，这种费用在税务上按照服务性营业税收取就可以了；对于动产，其整个的拍卖过程就非常类似一种代销商品的行为，拍卖行按照一定的规则收到代销的手续费，也就是说一方委托拍卖行将其货物销售给另外一方，而拍卖行则按照货物的价格收取一定的手续费，并将这部分的手续费做为自身的收入，对于这部分的收入，在税务处理上按照代理服务业的税率收取营业税，即按最终手续费的5%收取营业税。从以上的论述以及上文所引用的国家税务总局的通知中可以看出，在税务主管理部门那里，拍卖行是代人销售货物的代理人或是受托人，其主营业务收入中主要的一个组成部分就是手续费，这个规定已得到目前社会的公认，包括拍卖行自身也是承认这一规定的。 　　二、拍卖行在拍卖货物时属于商品销售行为 　　通过以上的分析可以看出拍卖行在接受委托方的委托时的确是一种代理行为，但是如果拍卖行真的归属到代理业中去，就应该按照代理行业的规范特?e是代理行业的纳税条件要全部满足，依据国家所颁布的《财政部、国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》第五条的规定：代购货物行为，凡同时具备以下条件的不征收增值税，不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何，均征收增值税；受托方不垫付资金；销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；受托方按照销货方实际收取的销售额和增值额与委托方结算货款，并另外收取手续费。 　　就以上规定及拍卖行的实际操作方式来讲，拍卖行在本质上就是收取手续费的代销商，可以在相关代销货物的规定中找到相关的说明。如果按照上面所说拍卖行是一种代理行为的话，为什么不确立拍卖行的代理人资格呢？为什么国家税务总局还要在相关的规定中说明：对拍卖行受托拍卖增值税应税货物，向买方收取的全部价款及价外费用，应当按照4%的征收率征收增值税？追究原因就是上面所引用的《财政部、国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》第五条的规定中：销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方，拍卖行的拍卖行业不能满足这一规定，所以就无法明确拍卖行的代理人资格。究其原因就是，拍卖行的委托人往往都是个人，让这些个体的委托人进行完税是存在很大困难的，当然我国的相关税务规定中也有个人完税的相关规定，个人可以委托税务机关代开销售发票，根据相关规定，在代开发票时就必须交纳相应的增值税，因为我国的增值税有关规定中对个人的缴纳增值税是有专门规定的，个人可以做为增值税缴费的主体，个人与个人之间的交易也是要缴纳相应的增值税的，但是在实际的操作中，让交易的个人去税务机关代开发票并主动缴纳增值税显然是不现实的。所以我国的现行税务规则中规定的由拍卖行缴纳增值税的做法是合理的，这一方面是为