企业财务会计第十二章 债务重组.ppt

国家精品资源共享课程——企业经济业务核算 本章教学内容 第一节 债务重组概述 一、债务重组的概念 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 债务重组的前提： 债务人持续经营、发生财务困难 债务重组的结果： 债权人发生重组损失，债务人产生重组利得 一、债务重组的概念 债务重组的特征： 1.债务人发生财务困难 2.债权人作出让步 让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于债务账面价值的金额或者价值来偿还债务。 二、债务重组的方式 1.以资产清偿债务 2.将债务转为资本 3.修改其他债务条件 4.混合重组方式 2015年3月 国家精品资源共享课程——企业经济业务核算 本章教学内容 第二节 债务重组的会计处理 第二节 债务重组的会计处理 债务人： 1.确认重组利得，计入营业外收入。 2.非现金资产清偿债务，确认资产处置损益。 债权人： 1.确认重组损失，计入营业外支出。 2.取得的非现金资产以公允价值计量。 一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 债务人：将债务重组的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入营业外收入。 债权人：将重组债权的账面余额与实际收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）。已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减部分，计入当期损益。 一、以资产清偿债务 【例1】甲公司因购货原因于2014年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2014年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。 双方同意：免去20万元，余额甲公司用现金立即偿清。假设乙公司对此项应收账款已提8万元的坏账准备。 一、以资产清偿债务 甲公司用现金清偿债务时： ??借：应付账款????????? ?1 000 000 ????? 贷：银行存款?????? 800 000 ????????? 营业外收入——债务重组利得 200 000 乙公司实际收到现金时： ? 借：银行存款??? 800 000 ??????坏账准备?????? ?80 000 ??????营业外支出——债务重组损失 120 000 ????? 贷：应收账款???? ? 1 000 000 一、以资产清偿债务 假定上例中债务重组协议为：免去5万元，余额甲公司用现金立即偿清；乙公司对此项应收账款已提8万元的坏账准备。 乙公司实际收到现金时： 借：银行存款?? ?? 950 000 ??????坏账准备???? ? 80 000 ??????贷：应收账款?? 1 000 000 资产减值损失 30 000 一、以资产清偿债务 （二）以非现金资产清偿债务 债务人： 1.确认债务重组利得 将债务重组的账面价值与抵债资产的公允价值之间的差额，计入营业外收入。 2.确认转让非现金资产处置损益 将抵债资产的公允价值加支付的相关税费之和与其账面价值的差额确认为损益。 一、以资产清偿债务 （二）以非现金资产清偿债务 债权人： 1.确认债务重组损失 将债务重组的账面价值与抵债资产的公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外支出）。已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减部分，计入当期损益。 2.非现金资产入账价值 收到抵债的非现金资产以公允价值计量。 一、以资产清偿债务 【例2】甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付该货款。 2014年7月10日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值（不含税）为200 000元，实际成本为120 000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。 乙公司于2014年8月10日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账准备。 一、以资产清偿债务 甲公司： （1）计算债务重组利得 应付账款的账面余额 350 000 减：所转让产品的公允价值 200 000 增值税销项税额 34 000 (200 000×17％) 债务重组利得 116 000 （2）计算资产处置损益 200 000－120 0