合并会计报表股权取得日的合并报表.doc

第三章 合并会计报表——股权取得日的合并报表 合并报表分为股权取得日的合并报表和股权取得日后的合并报表，这一章主要来讲前者。 第一节 合并会计报表概述 一、含义：合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的会计报表（以后均称其为个别会计报表）为基础由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流动情况的会计报表。 二、编制动机 （一）为母公司的股东提供决策有用的信息 （二）为母公司债权人提供决策有用的信息 （三）为母公司管理者提供有用的信息 （四）为有关政府管理机关提供有用的信息 三、构成 （一）合并资产负债表 （二）合并利润表 （三）合并利润分配表 （四）合并现金流量表 (五)合并会计报表附注 四、编制合并报表的基本条件 （一）母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间 （二）统一母公司与子公司采用的会计政策 （三）统一母公司与子公司的编报货币 （四）对子公司的权益性投资采用权益法进行核算 五、合并理论 （一）所有权理论 （二）经济实体理论 （三）母公司理论 第二节 合并会计报表的范围 一、应纳入合并的子公司： （一）母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业：直接；间接直接和间接； （二）母公司控制的其他被投资企业 二、不应纳入合并的子公司 １、 已准备关停并转的子公司 ２、按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。 ３、已宣告破产的子公司。 ４、准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司。 ５、非持续经营的所有者权益为负数的子公司。 ６、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。 第三节 编制合并会计报表的方法和一般程序 一、编制原则 （一）、以个别会计报表为基础的原则。 1、个别会计报表及附表、附注 ２、子公司会计政策、会计估计变更和以前年度差错更正的资料３、子公司所有者权益变动的明细资料４、子公司利润分配的有关资料５、内部往来及业务的资料 （二）一体性原则。 （三）重要性原则。 二、编制程序 1、设计工作底稿 2、将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿 3、在工作底稿中计算各项目的“合计数” 4、编制抵销分录 5、计算合并会计报表各项目的数额 6、将合并数抄入正式报表 二、购买法编制 （一）要点： 1、确定合并价差。 合并价差=购买成本-净资产账面价值 =（购买成本-净资产公允价值）-（净资产公允价值-净资产账面价值） 2、编织抵消分录 为什么要编制抵消分录？ 例：子公司净资产账面价值、公允价值和购买价均为100万元。 2、编制抵消分录。 为什么要编制抵消分录？ 项目 A公司 B公司 若不抵销 抵消后 资产 500 400 900 800 负债 200 300 500 500 净资产 300 100 400 300 编制方法： （1） （1）投资成本等于子公司净资产账面价值时 例：子公司净资产账面价值、公允价值和购买价均为100万元。 购买时母公司分录： 借：长期股权投资 100 贷：银行存款 100 子公司会计分录： 借：银行存款 100 贷：净资产 100 则编制合并报表时，应该编制的抵消分录为 借：净资产 （子公司所有者权益账面价值） 100 贷： 子公司分录 借：银行存款 100 贷：净资产 100 所以，编制合并报表时抵消分录： 借：净资产（子公司的账面价值） 100 贷：长期股权投资（母公司的购买成本） 100 （2） （2）投资成本大于子公司净资产账面价值时 例：子公司净资产账面价值为100万 公允价值为120万 购买价均为130万元。 购买时母公司分录： 借：长期股权投资——投资成本 120 ——股权投资差额 10 贷：银行存款 130 子公司会计分录: 借:银行存款 130 贷:净资产 100 资本公积 30 所以合并报表时,抵消分录为: 借:净资产（子公司所有者权益账面价值） 100 合并价差 30 贷: 子公司分录 借：银行存款 130 贷：净资产 100 资本公积 30 所以，编制