新税法讲解.doc

《中华人民共和国企业所得税法》讲解 概 述 2007年3月16日，十届全国人大五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，同日，中华人民共和国主席胡锦涛以第63号主席令发布，规定新税法自2008年1月1日起实施。新税法的颁布，是中国所得税建设的一个重要里程碑，标志着中国的所得税制从此走上法制化、规范化、科学化、现代化的轨道。 一、所得税制改革的必要性 现行内、外资企业分别适用1993年颁布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》和1991年颁布的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》，两部税法施行十多年来，在促进经济发展、筹集税收收入、吸引外资方面起到了一定的作用，但同时也暴露出一些问题： 一是按投资来源不同分设所得税种，不符合国际税收惯例，也不符合现代所得税制发展的方向。世界上很少有国家针对内、外资企业分别设立所得税种的做法。 二是内、外资税法具体规定差异很大，不利于企业的公平竞争。现行的企业所得税制对内资企业税前扣除限制过多，对外资企业过于优惠。其结果是内资企业的所得税负高于外资企业，不利于鼓励民族企业的发展，各类企业要求统一税收待遇、公平税负的呼声很高。 三是现行企业所得税政策设计存在漏洞，扭曲了企业的经营行为，造成国家税款流失。如由于内、外资企业税收优惠待遇不同，一些内资企业为了享受外资企业的税收优惠，采取将资金转到境外再投资境内的方式，套取税收优惠;由于高新技术企业区域的限制，一些高新技术企业为了享受税收优惠，采取在区内注册、区外经营的方式。 四是现行内外资税法施行十多年来，适应我国经济社会情况的变化，在税法之外通过部门规范性文件发布了很多税收政策，既不规范（在税法和条例中找不到依据），也不系统（采取打补丁的方式），给税务人员和纳税人在税款征纳中增加了很多困难。 为了有效解决上述问题，特别是遵循国际税收惯例，有必要将内、外资企业所得税统一，建立统一规范的所得税制度，这是社会各界普遍达成的共识。目前我国政治形势稳定，国民经济持续高速发展，税收收入每年超收几千亿元，正是进行税制改革的良机，因此，在经过近十年的研究、测算基础上，国务院将比较成熟的税法草案提交十届全国人大五次会议，获得绝大多数代表的赞成，得以高票通过。 二、所得税制改革的主要内容 （一）我国税制的进一步完善 　党的十六届三中全会确定了分步实施税制改革的方针，提出统一各类企业税收制度.　（法位统一） 　 自从20多年前我国实行改革开放的政策以来，无论内资企业所得税，还是外资企业所得税，都经历了由多税种并存到统一为一个所得税的历史过程。 自从1980年设立中外合资经营企业所得税法后，我国还于1981年专门设立了针对外国企业的外国企业所得税法。两个涉外企业所得税法差异很大，税收待遇不公平。1991年，经第七届全国人民代表大会第四次会议审议通过，两部法律被合并为《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》，实现了外资企业所得税的三个统一（统一税率，统一税收优惠，统一税收管辖原则）。 内资企业自1984年国务院发布了国营企业所得税条例（草案）后，又先后发布了集体企业所得税暂行条例、城乡个体工商业户所得税暂行条例和私营企业所得税暂行条例。1994年的税制改革将三个内资企业所得税统一为一个企业所得税暂行条例，统一税种、统一税率、统一列支标准、统一征管方式，实现了内资企业所得税的统一。 由此可见，现在的内、外资企业所得税的统一也是我国统一所得税制的自然结果。　　国际上，对内、外资企业实行不同的税收制度的国家非常少。我国实行改革开放以后，为了引进外资，在税收上采取对内、外资企业实施两套税制的方法，外资企业适用不同的流转税、所得税、房产税和车船税。按照逐步统一各类企业的税收制度的原则，1994年统一了内、外资企业的流转税，内、外资企业使用相同的增值税、营业税和消费税。2006年国务院发布车船税暂行条例，统一了内、外资企业的车船税。 （二）新企业所得税法的特点　　1、层次清晰、内容细致　　1991年开始施行的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》全文共30条，文中制定了大量的税收优惠政策。1994年开始实施的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》全文共20条，比较简洁。新的《中华人民共和国企业所得税法》全文共8章60条。与两个旧的内、外资企业所得税相比较，新企业所得税法分层次地规定了各方面的税收要素，而且考虑了国内、国际经营的实际情况。如果从条款数量上比较，新法条款数量比两个旧法条款数量的总和还多，说明新法层次更清晰、内容更细致、规定更全面、更便于操作。　　2、税基比较宽　　原企业所得税暂行条例规定：法律、行政法规和国务院有关规定给予减税或者免税的企业，依照规定执行。留下了减免税的口子，导致以后减免税的规定越来越多。原外商投资企业和外国企业所