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特别纳税调整简介杨林林 声 明 本课件部分内容来自互联网，部分内容属作者个人观点。欢迎交流、批评和指正！ 跨国公司是经济全球化的主导力量 跨国公司商品交易额占国际商品贸易总额3/4，跨国公司技术和管理技能的跨国交易额占全球技术贸易总额4/5，跨国公司内部贸易额占世界贸易总额1/3。 长期存在的避税地、类型复杂的金融衍生工具、发达完善的税收筹划服务、滞后于经济发展的税收政策、各国税收征管的不严密、国际税收合作有效性的缺乏，为跨国公司提供了很大的避税空间。 奥巴马国际税收计划剑指跨国避税通道 上任伊始，奥巴马就计划征召一支800人的国际纵队，指望自2011年起的十年内从跨国公司手里多拿到2100亿美元的税收。 美国财政部去年指出，2004年美国跨国企业海外盈利达7000亿美元，却仅缴纳160亿税款，实际税率2.3%。最大的100家美国企业中，83家在避税天堂设立子公司。 奥巴马国际税收计划剑指跨国避税通道 堵住四个主要方面避税路径： 1、税收抵扣：海外税负与实际利润不相匹配 2、延迟纳税：只有利润回到美国时才交税 3、知识产权转移： 4、个人利用海外银行和海外帐户 中国税务机关掀起反避税风暴 据商务部数据，从1979年到2008年，历年注册成立的外商投资企业累计达66万户，累计实际使用外资8800亿美元，自1992年起我国连续16年成为世界上吸收外资最多的发展中国家。 然而，有相当部分的外商投资企业长期处于亏损状态，但这些企业长亏不倒，而且越做越大。 中国税务机关掀起反避税风暴 2008年我省GDP实现11%的增长，进出口总额突破200亿美元，同比增长53.3%，新批外商直接投资企业357家，实际到位外资31.2亿美元，同比增长76.2% 。 2009年，全省GDP实现1.41万亿元，比上年增长14.5%。实现进出口总额242.3亿美元，同比增长9.6%。新批外商直接投资企业286家，外商投资实际到位资金36.1亿美元，同比增长15.7%。共审批外商投资增资项目130个，实现合同净增资6.3亿美元。截至去年底，全省共有外商投资企业开业户4468户，境外500强企业已有151家落户四川。全省共有境外投资企业178家。 中国税务机关掀起反避税风暴 2007年涉外企业汇算清缴数据显示，截止2007年度，全省连续亏损三年企业329家，连续亏损四年企业207家，连续亏损五年企业151家，还有企业甚至连续亏损达10年。 2008年，全省2593户外商投资企业参加汇算清缴，较上年增加370户，其中盈利企业1035户，较上年减少15户，实际应纳企业所得税30.84亿元，较上年减少1600万元，亏损企业1127户，较上年增加125户。 中国税务机关掀起反避税风暴 我国反避税立法起步较晚。 1991年《外商投资企业和外国企业所得税法》及实施细则、1992年《税收征管法》及实施细则，只有限制转让定价避税的条款。 1998年，发布《关联企业间业务往来税务管理规程》 2004年，发布《关联企业间业务往来预约定价实施细则》 2008年，《企业所得税法》第六章“特别纳税调整”条款，是我国第一次较全面的反避税立法。 2008年，《企业年度关联业务往来报告表》 2009年，《特别纳税调整实施办法（试行）》 中国税务机关掀起反避税风暴 2008年，全国转让定价调查立案174户，结案152户，弥补亏损7.5亿元，调增应纳税所得额155.5亿元，补税入库12.4亿元。全国调整补税超过千万元案件23件。 中国税务机关掀起反避税风暴 2009年，全国转让定价调查共立案179户，结案167户，弥补亏损8.7亿元，调增应纳税所得额160.9亿元，补税20.9亿元，比2008年补税增加8.5亿元，增长69％，是我国开展反避税工作以来查补收入最多、增长最快的一年。全年转让定价调查调整个案补税超千万元的案件40个，其中超亿元的案件4个，40户企业补税18.5亿元，占全年补税总额的89%。平均个案补税金额1252.14万元，首次突破了千万元大关。 一、基本概念 避税 反避税 转让定价 特别纳税调整 关联关系和关联方 一、基本概念 1、什么是避税？ 《国际税收词汇》一书中对避税的解释是：“避税一词，指以合法手段减少其纳税义务。通常含有贬义。例如该词常用以描述个人或企业，通过精心安排，利用税法的漏洞，或其他不足之处来钻空取巧，以达到避税的目的。” 一、基本概念 国际财政文献局在1988年出版的《经济合作与发展组织的税务委员会》认为避税应具备以下几点：“（1）与避税有关联的各种安排缺乏基本的商业和经济目的；（2）必须具有保密的特征；（3）避税的形式是利用法律与漏洞和模糊之处。” 一、基本概