电大中级财务会计第十二章.pptVIP

* * 第十二章收入费用利润 第一节收入 一、收入的定义及分类 (一)收入定义 准则定义: 指企业在日常活动中形成的导致所有者权益增加的与所有者投入 资本无关经济利益流入 狭义 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 公允价值变动收益 营业外收入（利得） 广义 第十二章收入费用利润 第一节收入 二、商品销售收入确认 确认的五项条件 1.企业已将商品的所有权的风险和报酬转移给购货方 即购货方购得该商品再销售,能否收到款项跟企业无关 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施 控制权 即商品所有权已发生转移 3.收入的金额能可靠计量 4.相关的经济利益很可能流入企业 很可能: 50%以上 (捐赠的商品不能确定收入) 5.相关的已发生或将发生的成本能可靠计量 第十二章收入费用利润 第一节收入 三、商品销售收入会计处理 常规业务 借:银行存款 应收账款 贷:主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项) (一)销售商品但不能确认收入 例12-1 2005年5月9日，甲公司向K企业销售商品一批，增值税发票上列示价款80 万元、增值税13.6万，该批商品成本为60万元。销售时已知K企业资金周转困难 何时付款尚难估计。但为了减少存货积压，同时维护与K企业长期以来建立的商 业关系，甲公司将商品销售给了K企业。商品已发出，并办理了委托收款手续 第十二章收入费用利润 第一节收入 (一)销售商品但不能确认收入 例12-1 2005年5月9日，甲公司向K企业销售商品一批，增值税发票上列示价款80 万元、增值税13.6万，该批商品成本为60万元。销售时已知K企业资金周转困难 何时付款尚难估计。但为了减少存货积压，同时维护与K企业长期以来建立的商 业关系，甲公司将商品销售给了K企业。商品已发出，并办理了委托收款手续 1.发出商品时 借: 发出商品 600000 贷: 库存商品 600000 同时,由于已开增值税发票,故应向K企业收回 借: 应收账款 136000 贷: 应交税费 -应交增值税 (销项) 136000 2.以后K企业经营情况好转 借: 应收账款 800000 贷:主营业务收入 80000 结转成本 借: 主营业务成本 600000 贷: 发出商品 600000 3.收到货款时 借: 银行存款 936000 贷: 应收账款 936000 第十二章收入费用利润 第一节收入 (二)销售商品涉及销售折让 例12-2 甲公司向H公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格 60000元,增值税额为10200元.H公司在验收过程中发现商品质量不合格,要求在价 格上给予5%的折让.假定甲公司已确认销售收入,款项尚未收到,发生的销售折让 允许扣减当期增值税额,不考虑其他因素 1.销售实现时 借: 应收账款 70200 贷: 主营业务收入 60000 应交税费 -应交增值税 (销项) 10200 发生销售折让时 借: 应收账款 －3510 2.实际收到款项时 借: 银行存款 66690 贷:应收账款 66690 贷: 主营业务收入 -3000 应交税费 -应交增值税(销项) -510 应收账款 70200 -3510 66690 =70200*5% (开红字发票) =60000*5% -H公司 66690 0 第十二章收入费用利润 第一节收入 (三)销售退回 例12-3 2006年12月10日甲公司销售一批商品,增值税专用发票上注明售价50000 元,增值税款8500元.该批商品的实际成本26000元.合同规定的现金折扣条件为 2/10,1/20,N/30.购货企业于2006年12月22日付款.2007年3月9日该批产品因质 量问题严重不合格全部退回 1.2006年12月10日销售时 借: 应收账款 58500 贷: 主营业务收入 50000 应交税费 -应交增值税 (销项) 8500 同时,结转成本 借: 主营业务成本 26000 2.06年12月22日收回货款时 借: 银行存款 58000 贷:应收账款 58500 贷: 库存商品 26000 增值税不折扣 (58500-5000*1%) 500 财务费用 3.07年3月9日发生销售退回时 (红字发票 借: 主营业务收入 50000 财务费用 -500 贷: 银行存款 58000 应交税费 -应交增值税 (销项) -8500 借: 库存商品 26000 贷: 主营业务成本 26000 第十二章收入费用利润 第一节收入 (四)分期收款销售 例12-4 2007年初D公司向M公司销售一批商品,合同约定的售价为200万元,增值税 率为17%,双方商议货款自2007年初起的2年内,按半年,分四次平均支付,付款日为