中级财务会计第三章的.ppt

第三章账与记账方法 帐与账簿 复式记账原理 借贷记账法 第一节 账与账簿 一、帐与账簿的含义 1．账的含义——对企业交易事项进行记录的内容。 账，即是会计要记录的内容，记账即是记录交易事项。如前例：把李明投入的现金作的记录、把从银行借的款项作的记录即为“账”。记录+现金100000元；+李明投资100000元。即是记账。会计记的账是企业交易、事项的内容，也是会计信息需求者关注的信息。 2．账簿的含义——记录交易、事项的载体。 账簿，概括了经济业务记录在哪里。 在手工操作的情况下，这一载体是一般是纸质的具有固定格式的多页的本子，称为账簿，所以近代把会计工作又称为 “簿记”。 二、账簿的结构 1.账簿的结构——记录交易、事项内容的基本方位构成 企业的交易、事项是复杂多样的，涉及不同的内容项目，但是交易、事项引起的各个项目的变化无不是增加、减少变动，所以账簿设有两个基本的方位即可。一个方位记增加；另一个方位记减少。 形成了基本格式：（丁字账） 左方 右方 分设两方，一方记录增加，一方记录减少。 其具体格式如现金账： 当然帐簿要分门别类的记录经济业务内容，不同的业务内容要分别记录才能提供明确的信息，如，公司现实拥有现金多少，借款多少，一定期间内还款多少，又借了多少。 如果各个项目不分别单独记录则不能提供上述信息。所以自然要按会计科目在账簿中分户而形成账户。 2．帐户——在账簿中为按不同项目记录而划分的特定空间。 在账簿中划定特定的空间，规定记录特定项目的内容，这本账簿或者这张账页即成为该项目的户头，此空间内只记录该项目发生的交易、事项。 帐户一般以会计科目为名称。如现金帐户，是在账簿中为记录现金的增减变动设定的空间，只记录现金收入、支出交易、事项。材料账户是在账簿中为记录材料增减变动设定的空间，只记录引起材料增减变动的交易、事项。 在现金帐户左右两方的金额栏中，分别连续记录现金的增加额和减少额，增减相抵后的差额，称为现金帐户的余额。所以现金帐户中记录的金额，每一期间还要结账，确定该期间内，现金增加了多少，减少了多少，结余多少。所以记录的内容为期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额四项。 本期增加额是指一定时期（如月份、季度或年度）内帐户所登记的增加金额合计数，也叫本期增加发生额；本期减少额是指一定时期内帐户所登记的减少金额合计数，也叫本期减少发生额；期初余额加本期增加发生额与本期减少发生额相抵后的差额，即为本期的期末余额，也就是在一定时期的期末结出的帐户余额。当本期期末余额转入下期时，就成为下期的期初余额。上述四项金额的关系可用等式表示如下： 期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=期末余额。 帐户按一级会计科目开设为总账账户，按相关一级科目下设的二级及二级以下级次会计科目设置的账户为明细账户。提供更为详细的会计信息。 第二节复式记账原理 一．复式记账 1、复式记账的含义 2、复式记账原理 复式记账的双重记录不是会计本身的问题，会计仅仅是描述对象，再现经济活动，所以复式记账是反映企业交易、事项本来面目的客观要求。经动活动即是各种交易的组合，交易是换入和换出两方面构成，欲记录交易、事项的全貌，要求对换入、换出两方面做成双重记录。 复式记账的实质是把财富的变化交代清楚，同时更重要的是计算利润。因为交易的最终目的是获利。 第三节 借贷记账法 一、借贷记账法的含义 借贷记账法是以“借” 和“ 贷”来表明记账方位的复式记账方法。在借贷记账法下，账簿的左方为“借方”，“右方”为贷方。交易和事项发生被记入有关帐户的“借方”和“贷方”， 这里的借与贷仅仅是记账符号，表示记账的方位，并不包含“借”“贷”的字面含义。 二、借贷记账法的基本特征 1.一个特定帐户的的借方和贷方是记录相对内容的记账方位，而不是固定为借方记录增加、贷方记录减少，或者相反。 即如果一个帐户的借方用于记录增加，其贷方便用于记录减少；一个帐户的贷方用于记录增加，其借方便用于记录减少。 一般是资产项目账户的借方记录资产的增加；贷方记录减少，而所有者权益和债权项目账户的贷方记录增加，借方记录减少。如银行存款帐户的借方记录银行存款的增加，其贷方则记录银行存款的减少；实收资本帐户的贷方记录增加，其借方记录减少 2. 平衡记录：交易或事项发生，记录一个或多个帐户借方的同时，等量记录相关联帐户的贷方，借方和贷方登记的金额总是相等的、平衡的。对于同一要素如资产要素或所有者权益要素的内部增减变动或资产要素于所有者权益要素同时增加、减少的情况均如此。 三．借贷记账法的基本原理 会计仅仅是描述对象