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无形资产会计的新发展——企业核心竞争力会计论 汤湘希。 【摘 要】 企业核心竞争力是企业各种资源或能力综合作用而产生的一种合力，是关系到企业 生存与发展的重要资产，但囿于传统会计的局限性，这种资产迄今仍然游离于会计核算体系之外， 成为企业的“无账资产”。本文通过对企业核心竞争力与无形资产的关系、企业核心竞争力的构成要 素、企业核心竞争力对企业的价值贡献及其效用的分析，提出了构建企业核心竞争力会计的基本构 想。 【关键词】 企业核心竞争力 无形资产 价值贡献 在激烈的市场竞争环境中，为什么有的企业能常胜不衰？而有的只能成功一时，还有的甚至连 一点成功的机会都没有？放眼全球，凡成功的企业，都无不缘于其在技术诀窍、创新能力、管理模 式、市场网络、品牌形象、顾客服务等方面具有独特的核心竞争力。当前，随着中国成功加入 WTO ， 以及全球经济一体化进程的不断加快，企业的核心竞争力已日益成为引导企业成功的关键因素。而 如何使企业核心竞争力从隐性变为显性，同时，在会计上如何恰当地揭示和披露企业核心竞争力的 存量及其动态变化，已经成为我国会计界亟待解决的一个重大课题，它对我国企业管理理论的发展， 无形资产会计理论研究水平的提高，以及指导企业的会计实践，都具有重大的现实意义。本文拟就 此问题做初步研究。 一、企业核心竞争力会计的研究基础及其与无形资产的关系 企业核心竞争力（Core Competence of the Corporation ），是由美国密执安大学商业管理研究院的 管理学教授普拉哈拉德（Prahalad C.K. ）和英国伦敦商学院的战略管理学教授哈梅尔（Hamel Garg ） 于 1990 年首次提出的。但实际上，英国古典经济学家亚当·斯密（Adam Smith ）的“劳动分工论”， 美国现代管理学家阿尔弗雷德·马歇尔（Alfred Marshall ）、安蒂斯·潘罗斯（Edith Penrose ）和理查 森（G.B.Richardson ）的“企业内在成长论”等企业能力理论均可以视为企业核心竞争力理论的基础。 企业核心竞争力实质上就是企业多种无形资产综合作用产生的合力。而这种合力长期以来在会 计上既不确认，也不计量，又不记录，更不披露，成为一种长期游离于会计核算体系之外的“无账 资产”。虽然在 1988 年，英国的兰克·霍维斯·麦克多格公司在资产负债表中记载了其开发所有品 牌的价值（杨雄胜 2000），从而成为企业核心竞争力会计的雏形。但在会计理论研究上，如何将企 1 业核心竞争力纳入会计核算体系，迄今仍然是一片空白 。 收稿日期：2003 －03 －06 作者简介：汤湘希，男，中南财经政法大学会计学院会计系主任、教授，博士生。 1 虽然我国学者李悠诚、胡玉明、谭劲松、熊传武等都关注过这方面的问题，但都未明确提出企业核心竞争力会计的 问题。 1 企业核心竞争力理论的奠基人普拉哈拉德和哈梅尔认为，核心竞争力是一个组织中的积累性学 识，特别是关于协调不同的生产技能和有机结合多种技术的学识，它使公司在某一特定领域内成为 领先者。核心竞争力包括技术、技能和知识，它本质上是企业通过各种技术、技能和知识进行整合 而获得的能力。对于无形资产，目前虽然学者们尚未完全达成共识，但无形资产会计准则认为：无 形资产是指企业为销售商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非 货币性长期资产。通常可将无形资产分为四类：即知识产权类（如：专利权、非专利技术、商标权、 计算机软件、著作权等）；契约权利类（如：优惠合同、特许经营权、土地使用权等）；关系类（如： 良好的公共关系、高素质员工队伍的凝聚力、营销网络、政府给予的优惠政策等）；综合类（如：商 誉、企业形象、企业文化、企业综合人力资本等不能脱离企业整体而独立存在，关系企业竞争力和 企业整体形象的无形资源）（陈佳贵，黄慧群 1998 ）。 通过对企业核心竞争力和无形资产概念的分析，不难看出，二者在本质上是一致的；都体现为 企业的获利