对个人所得税再分配职能的思考-中国科技论文在线.pdfVIP

中国科技论文在线 税制改革 Tax Reform 对个人所得税再分配职能的思考* ◆ 黄凤羽 内容提要：本文分析了当前我国个人所得税再分配职能具有的局限性， 提出将高收入者作为个人所得税调控重点的现实性。为强化个人所得税 再分配调控职能，还应建立以分类扣缴为基础的综合所得税制，建立鼓 励和督促个人申报的税收制度，并优化费用扣除标准。 关键词：个人所得税 收入分配 再分配 近年来我国的居民收入分配问题引起了国内外的广 但当把个人所得税置于全社会财富分配格局中， 泛关注。在对我国的收入分配状况及其形成原因进行全 就会发现其规模仍不足以撼动我国收入分配的整体结 面深入分析的同时，如何更好地发挥个人所得税对社会 构：从经济总量角度看，2009年我国GDP总量为 财富的再分配职能，也成为学界关注的热点问题。 335353亿元，个人所得税仅相当于GDP总量的1%； 从个人收入角度讲，2009年全年农村居民71288万 一、个人所得税再分配职能的 “有所不为” 人，人均纯收入5153元，城镇人口62186万人，城 与 “有所为” 镇居民人均可支配收入17175元，以此两项匡算，全 个人所得税是现代复合税制体系中开征最为普遍 国的个人收入约为143539亿元，而个人所得税仅占 的税种，无论在发达国家还是在广大发展中国家，其 其2.7%；即便是假设个人所得税仅对城镇居民收入 ③ 对社会财富再分配的职能都受到广泛关注。随着市场 进行调节，其占比也仅为3.7%。 经济下贫富差距问题的逐渐显现，利用个人所得税进 反观个人所得税收入“强国”：近几年，OECD成 行再分配调控，也成为完善我国个人所得税制度的重 员国个人所得税占GDP和税收总收入的比重平均为 ④ 要目标之一。但整体而言，个人所得税的再分配职能 12%和25%左右， 2008年美国个人所得税的这两 ⑤ 不应被过分夸大。 个比重分别为10.17%和57%。 这样的收入规模无 （一）个人所得税再分配职能的局限性 疑为个人所得税调控职能的发挥创造了基本条件： 1.总规模的局限性。我国个人所得税制度建立30 经济学家Branko Milanovic运用LIS数据库研究了近 年来，收入规模大幅增长。1981年个人所得税总额为 79个国家和地区初次分配基尼系数与再分配后的基 ① 尼系数，结果显示，样本国初次分配基尼系数的平均 0.5亿元，占税收总收入比重不足0.01%； 而2009 年我国个人所得税收入已经达到3944亿元，占税收 值为0.463，而可支配收入基尼系数平均值则下降到 ② ⑥ 收入的比重达到6.25%，成为国内税收中的第四大 0.322。 税种，在部分地区已跃居地方税收收入的第二位，成 2.再分配环节的局限性。许多研究结果表明，当 为地方财政收入的主要来源。 前我国的收入分配差距，主要是由于初次分配中的 * 本文受到教育部 “新世纪优秀人才支持计划”资助，负责人黄凤羽。 ① 董 《个人所得税收入能力研究》山东大学博士学位论文2009年。 ② 中国