成本性质划分及弹性预算实施准则670517.docVIP

成本性質劃分及彈性預算實施準則670517 行政院主計處臺(67)處孝五字第2602號函訂定 第一章　總則 一、為貫徹預算法第三十五條及決算法第十五條有關分析變動與固定成本之規定，加強成本控制，健全績效衡量，特訂定本準則。 二、成本依其性質，分為下列三種： （一）固定成本。謂不隨業務數量變動之成本項目。 （二）變動成本。謂隨業務數量成正比例變動之成本項目。 （三）半變動成本。謂隨業務數量變動但非比例變動之成本項目。 三、固定成本因準備生產能量與生產要素而發生，隨時間之經過而消逝。　固定成本應歸屬於特定期間，按會計期間編定預算額度。 四、變動成本因實際從事生產或完成工作而發生，隨業務之績效而增減。變動成本應選定適當之業務衡量單位，並以每單位變動率乘業務數量計算其預算額度。 五、半變動成本中，部分成分隨時間經過而消逝，部分成分隨業務數量變動而增減。半變動成本應使用適當方法，分析其固定成分與變動成分，並分別編定或計算其預算額度。 六、固定成本與變動成本，均受短期管理控制，並得視事實需要適時修正之。 七、變動成本或半變動成本中之變動成分，如具有分段或曲線特徵者，得應用直線假定，估列預算。 八、固定成本與變動成本之預算額度，得就每一成本項目，每一責任中心，及企業整體分別訂定。各依其設備能量與業務水準，定其適用之最高限界與最低限界。 第二章　業務衡量單位之選擇 九、每一成本中心業務衡量單位之選擇，應能確實表達或衡量各該成本中心全盤業務之績效。 十、選擇業務衡量單位之標準如下： （一）應能衡量業務數量對成本變動之影響。 （二）力求少受業務數量以外其他因素變動之影響。 （三）易於瞭解。 （四）蒐集數量資料無需過多費用。 十一、業務衡量單位，應分別就生產部與服務部訂定之。 十二、凡生產部從事一種產品之生產而品質或大小一致者，可用產出數量為業務衡量單位。其品質或大小雖非一致，但可用比例加權計算，而不失為正確或計算不致過繁者，可用加權後數量為業務衡量單位。 十三、凡生產部從事多種產品之生產，得視其業務情形，選擇適當之共同衡量單位，如直接人工小時，或直接機器小時計算之。選擇生產部業務衡量單位時，應顧及應用於分配間接費之衡量。 十四、選擇服務部業務衡量單位時，應注意下列各項： （一）就服務部業務，先作全盤分析，如分析結果可沿用特定生產部之業務衡量單位者，得沿用之。 （二）電力部可用瓩小時，修理部可用修理人工小時為業務衡量單位。 （三）行政部、人事部、及企劃部等本身業務無適當衡量單位可資應用者，得應用工廠之全盤生產，或最適合生產部之產出數量。 十五、遇有改變生產程序或增置機器設備等情事時，業務衡量單位應即檢討修改。 第三章　劃分成本性質之方法 十六、成本性質之劃分，應就成本中心所發生之每項成本兩種成分詳加說明： （一）每期固定之金額。 （二）依業務衡量單位計算之每單位變動率。 十七、純固定成本不含變動成分，純變動成本不含固定成分。 十八、劃分成本性質之步驟如下： （一）研究每一成本項目，辨認其性質。純固定者列為固定成本，純變動者列為變動成本。 （二）未能辨認其性質之成本項目，為半變動成本。 （三）就半變動成本項目，再加分析，以辨認其中之固定成分與變動成分。 十九、直接材料用量之隨產出數量比例變動者為變動成本。材料之變動成本應計算每單位產出之變動率，其公式如下： 二十、直接人工之祇於生產時始行發生者為變動成本。人工之變動成本應計算每單位產出之變動率，其公式如下： 二十一、半變動成本中，其固定成分與變動成分之分析方法，分下列三類： （一）直接估計法。 （二）預算高低點法。 （三）相關法。 （四）其他適當之方法。 二十二、規劃未來成本，應以歷史成本為基礎，作審慎之判斷，與健全之決策。 二十三、各事業單位應就各成本中心或成本項目，考慮其環境與需要，選擇其適用之分析方法。 第四章　直接估計法 二十四、稱直接估計法者，謂成本分析適應特殊需要而為直接估計之方法。通常不適用於例行費用。直接估計法分下列兩種： （一）工業工程研究。 （二）歷史資料與管理政策之直接分析。 二十五、稱工業工程研究者，謂根據分析與直接觀察生產程序與操作之技術研究。如材料耗用率，工時需求，與耗損額度，提供一定成本項目性質之估計。 二十六、應用工業工程研究，以無歷史資料可資應用者為限。亦可供與歷史資料分析結果相互核證之用。 二十七、稱歷史資料與管理政策之直接分析者，謂就業務歷史成本之觀察，有關管理政策之解釋，為成本性質之客觀決定，而不需精確統計程序之成本估計。其估計可採下列方式之一： （一）估計適用限界內每一特定業務水準之應有成本。 （二）估計每一成本項目之固定與變動成分。 二十八、特定成本中心特定成本項目，其成本性質之直接估計步驟如下： （一）業務衡量單位之選擇。 （二）適用限界之認定。