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论风险导向审计在我国应用 　　摘要：我国的审计模式正在由传统审计模式向现代化风险导向审计转变。本文首先简述了风险导向审计的内涵，然后讨论了我国实务中存在的分析性复核运用不充分、注册会计师执业能力欠缺、公司治理不完善、法律法规尚不健全等四个方面的问题，最后提出了完善风险导向审计应用的措施与对策。 关键词：风险导向审计 应对对策 影响 随着现代社会高风险的压力不断攀升，一种新的审计方法――风险导向审计在国际著名的会计师事务所开始推广，并取得了明显的效果。 1 风险导向审计的内涵 审计发展过程中先后出现了以下三种具有代表性的审计导向模式：账项基础导向审计模式、制度基础导向审计模式和风险导向审计模式。 财务部于2006年2月15日审批，并正式颁布实施一项新的注册会计师职业准则。在新的注册会计师职业准则中引入了重大错报风险概念（审计会计报表前存在重大错误的可能性），通常情况下，重大错报风险主要包含：一方面是会计报表的整体层次，另一方面是交易的类别和账户余额。在制度导向审计模式下，新的注册会计师职业准则中保留了对内部控制的评测，但是放弃被审计单位同注册会计师“无利害关系”的假设，进而在一定程度上将被审计单位所处的经营环境纳入审计的范围，在审计工作的过程中，要求注册会计师保持“合理的职业怀疑”，同时将风险评估贯穿其中，进一步对财务报表存在重大风险错报的可能性进行判断。 2 风险导向审计在我国应用的难点 2.1 分析性复核运用不充分 在风险分析中，由于分析评估重大错报风险是现代风险导向审计的核心所在，所以，分析性复核程序需要发挥重要作用。然而，在研究和运用分析性复核程序方面，与国外相比，我国还存在一定的差距。在我国开展审计工作的过程中，审计人员只是将报表审前数与以前年度审定数进行相应的对比，以及对几个综合性的财务比率进行简单的计算，对于时间序列分析、回归分析等基础性的分析方法几乎没有采用。对于企业面临的内外部环境风险、企业战略等同样没有分析的习惯，对于先进的SWOT、PEST等战略环境分析方法无从谈起。在审计工作的过程中，只是片面地追求实质性测试，分析性复核程序方面依然是粗枝大叶，进而在一定程度上降低了审计效率，并且审计效果不理想。 2.2 注册会计师执业能力有待提高 当前，应用现代风险导向审计最大的难点是注册会计师综合知识体系不完善。在我国，工作在审计一线的注册会计师主要包括：一是年轻的CPA，无论是学习能力，还是思考能力，这部分人员都比较强，但是不足就是实际操作经验比较缺乏，进而需要一个过程，对其独立的职业判断能力进行锻炼，这部分人在实际工作中难以时刻保持“职业怀疑”的精神；二是中国第一代CPA，这部分人的年纪比较大，在实践中，他们积累了丰富的经验，在职业怀疑、职业判断力方面都比较具强，但是，受年龄、精力等因素的影响和制约，根据现代风险导向审计要求，这部分人难以掌握现代管理信息系统的应用和完备的知识体系。在我国，具有执业经验、判断能力、行业知识体系以及熟练应用信息系统的从业人员，可以说是CPA业界的精英，并且是很少的一部分。这种复合型高素质人才在我国是非常奇缺的，专业人才的缺乏在一定程度上阻碍了我国新准则的推广，同时在一定程度上制约了现代风险导向审计方法的实施。 2.3 国内公司治理问题树大根深 在我国，不管是小公司、大公司，甚至上市公司，在经营管理质量和内部治理方面，都普遍存在着问题，例如，“一股独大”的现象在我国普遍存在着，即决策层和治理层由大股东操纵，进而使得决策程序和监管流于形式、成为摆设，在缺乏任何约束的情况下，最终大股东侵害了中小投资者的利益；企业管理层预谋舞弊，共同造假，进而抑制了内控和内审作用的发挥；为了纵容重大舞弊，进而收取非法所得，私下里独立董事与管理层订立攻守同盟，进而形成“灰色董事”；当地政府甚至收受个别企业的贿赂，进一步违规操作，进而充当他们的“保护伞”等。 由于上述问题的存在，在一定程度上使得注册会计师对于公司的战略意图、战略规划、管理理念、经营理念和重大决策等事项，难以通过深入、有效的沟通来获取，同时增加了收集重大错报风险的分析程序所需分析素材的难度，应用现代风险导向审计方法的效果直接受到影响，在收集分析素材方面分配了大量的审计资源，审计效率大大降低。 2.4 尚未建立完善法律法规体系 增加法律风险作为发展现代风险导向审计的基础和前提，注册会计师受到的约束与法律风险高低有关，通常情况下，法律风险越高，那么相应地就会增强；反之，注册会计师就会低估审计风险。因此，支付高额审计费用的高风险客户受到事务所的欢迎和青睐，同时在开展审计的过程中，审计程序不严谨，舞弊行为进一步被掩盖，审计质量在一定程度上被降低。在我国，为了强化注册