合并会计报表的编制与阅读.pptVIP

连续编报时计提折旧的内部固定资产交易的抵销处理：交易当期 2、在固定资产清理前的以后各期， ⑴按内销利润总额调整未分配利润——年初，借记“未分配利润——年初”，贷记“固定资产——原价”； ⑵将以前年度累计按内销利润多提的折旧抵销，借记“固定资产——累计折旧”，贷记“未分配利润——年初” ； ⑶将本年按内销利润多提的折旧抵销，借记“固定资产——累计折旧”，贷记 “管理费用”。 连续编报时计提折旧的内部固定资产交易的抵销处理 ：清理期的抵销 ?分三种情况： ⑴使用期满的期末进行清理。因为固定资产实体已不复存在，只需将本期多记提的折旧予以抵销并调整期初未分配利润。借记“未分配利润——年初”，贷记 “管理费用” ； ⑵超期使用进行清理。由于固定资产实体已不复存在，其累计折旧也随着固定资产清理而核销，因此超期使用后清理当期不需要再编制抵销分录。 连续编报时计提折旧的内部固定资产交易的抵销处理 ⑶未到期提前进行清理。 ①按内销利润总额调整未分配利润——年初，借记“未分配利润——年初”，贷记“营业外收入/支出”； ②将以前年度累计按内销利润多提的折旧抵销，借记“营业外收入/支出”，贷记“未分配利润——年初” ； ③将本年按内销利润多提的折旧抵销，借记“营业外收入/支出”，贷记 “管理费用”。 合并报表的局限性 不能正确反映企业集团所面临的财务风险。企业集团的内部融资有几种方式：一是母公司提供担保、子公司获得贷款；二是母公司从银行借款后再转贷给子公司；三是通过成立财务公司，或通过企业集团的资金内部结算中心，在各成员企业之间调剂企业集团内部资金的余缺。经编制合并报表抵销分录后，前两种融资方式下企业集团的合并报表是完全相同的，但实质上对于这两种方式，企业集团承担的财务风险是不同的。由于内部交易相互抵销，也不能反映出其内部融资情况，不利于外部信息使用者了解企业集团的融资状况以及由此而带来的财务风险 。 合并报表的局限性（续） 不能真实地反映企业集团的偿债能力、不能满足母子公司债权人的要求。债务清偿是针对法律主体而言。从法学角度看：企业集团只是一个经济实体，而不是法人，因此它不能成为独立的法律主体。而企业集团成员单位都是各自独立的企业实体，其资金分属于各成员单位。企业集团成员间由于各自的利益，决定了其资金不能任意在企业集团中划拨；特别是在母公司与非全资子公司之间，以及非全资子公司之间，虽然母公司控制着各子公司的财务决策权，但是不可能不考虑少数股东的权益而任意无偿划拨资金。根据法人企业中投资者只就其投入资本承担有限责任的原则，母公司对子公司债务只是就其投入资本部分负有限责任；子公司债权人的债权要求也仅限于子公司的资产，而不能追溯到合并报表中列示的总资产；母公司债权人的债权索偿权只能从母公司的资产中得到满足，不能直接向子公司去索要； 合并报表的局限性（续） 企业集团的跨行业经营使合并报表的有用性减弱。合并报表将不同地区、行业的企业会计报表加以合并，使得不同地区、行业的企业之间盈利能力、风险水平的差异性被掩盖，特别是各个行业的财务指标衡量标准不同，个别会计报表经合并后，进行合并财务分析、财务预测的意义就大为减弱。基于以上两方面的原因，合并报表为利益相关者提供决策有用会计信息这一根本作用，遭到了严重削弱。 不能为股东预测和评价母公司及其子公司将来的股利分派提供依据； 对于评价管理层的业绩存在着信息缺陷。 不纳入合并范围的子公司 具体包括以下情况（原六种）： 已宣告被清理整顿的原子公司； 已宣告破产的原子公司； 合营企业； 联营企业等。 合并报表的编制步骤 确定应纳入合并的公司范围；对子公司进行分类： ⑴同一控制下企业合并中取得的子公司，应考虑重要性对子公司个别财务报表中与母公司不一致的会计政策和会计期间按母公司调整； ⑵非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策和会计期间的差别调整子公司个别财务报表外，还应当根据购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值对子公司个别财务报表进行调整，以确定子公司个别财务报表资负表日的应有余额。 编制合并工作底稿。 过入母子公司个别报表数据，根据母子公司个别报表计算合并前的合计数； 编制抵销和调整分录，消除内部交易的重复记录；还应当对非同一控制企业合并中取得的根据母公司购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值对子公司个别财务报表进行调整，并过入工作底稿； 计算各项目的合并数，填列合并财务报表。 合并报表的编制步骤 各项目合并数的计算 借方项目（指正常余额在借方的项目，通常包括资产、利润分配的发生项目）合并数＝合并前借方余额合计＋借方抵销数－贷方抵销数； 贷方项目（指正常余额在贷方的项目，通常包括负债及所有者权益、资产类的备抵