如何编制合并会计报表解读-直播部分.ppt概要.pptVIP

一 多个子公司后续合并会计报表的编制 （4）分析填列合并抵销分录 第一项投资抵销类，包括长期股权投资与净资产、投资收益与净利润的抵销；也即理论讲解中资产负债表、利润表的主体抵销分录； 第二内部往来及交易抵销类，包括内部存款、内部借款、内部借款利息、应收与应付款及对应坏账准备、其他应收与其他应付款及对应坏账准备、内部存货交易、内部固定资产交易的抵销； 上述合并抵销分录部分由合并工作底稿自动生成，部分由手工填列，最终形成抵销分录汇总。 一 多个子公司后续合并会计报表的编制 （5）检查合并报表编制是否正确，形成最终的合并会计报表，重点检查项目如： A 期初与本期的未分配利润项目是否衔接； B 合并报表中反映的长期股权投资是否正确，是否已将子公司的长期股权投账面值已全部抵销，合并报表中反映的仅为合并范围之外的长期股权投资； C 合并报表中反映的投资收益是否正确，是否已将与子公司有关的投资收益全部抵销； D 检查少数股东权益是否正确反映，也即检查以下等式是否成立； 期末少数股东权益=期初少数股东权益+当期少数股东损益-当期少数股东普通股股利分配±大股东对少数股东权益的收购、赎回金额 E 往来款项是否抵销正确，如内部存、借款，应收、应付股利是否全部抵销。 一 多个子公司后续合并会计报表的编制 1．2．3　合并现金流量表的编制 合并现金流量表的编制需要明确以下几个要点： （1）　现金流量表项目间的抵销分录，通常不涉及各公司之间的股权投资比率（比率是权责发生制需要考虑的问题），现金流量间的抵销金额全部相等，即在合并报表范围中的同一笔资金视同于没有流动，没有收也没有支，没有股权投资比率的影响。 （2）现金流量表项目间的抵销分录，通常只有两种类型：经营活动现金流之间的抵销，投资活动现金流与筹资活动现金流的抵销。除此之外的抵销，要注意查找原因或调整单体报表的列示项目。 （3）合并现金流量表的附表（附注的补充资料）通常没有合并的必要，根据合并报表及合并报表附注分析填列实则为简便、快捷的一种选择。（单体现金流量附表的编制可参考“现金流量表编制解决方案”） 一 多个子公司后续合并会计报表的编制 合并现金流量表主要的合并抵销分录为：购销商品和劳务项目、购销固定资产项目、收付普通股股利项目、拆借资金项目、内行存款项目的抵销。 主要检查的合并项目为： A 合并现金流量表中的现金期初与期末数是否衔接，主表与附表的对应关系是否正确； B 合并现金流量表附表中的 “计提的资产减值准备”、“固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧”、“无形资产摊销”、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）”、“财务费用（减：收益）”“投资损失（减：收益）”“ 存货的减少（减：增加）”项目与合并会计报表附注内容的核对相符。 一 多个子公司后续合并会计报表的编制 1．2．4　合并所有者权益变动表的编制 上述步骤完成后，合并所有者权益变动表只需在合并资产负债表、合并利润及利润分配表的基础上推算填列即可，而不必再有合并过程。 二 多个子公司后续合并会计报表附注的编制实例 2．1 东方集团公司2013年度合并报表附注数据的收集和整理 首先，还是先将合并报表附注编制的方法给大家作一重点介绍；与 东方集团公司2012年度合并报表附注编制方法相同，就是根据合并附注格式要求（通常为WORD版本），先将母、子公司单体报表附注格式进行统一，然后将单体报表附注内容复制粘贴入一独立EXCEL表格中，一个会计报表项目一张单独的工作表，设置横拉、坚拉公式就可以计算出汇总数。在汇总数的基础上减去合并抵销数，就可以得到合并报表附注数。如出现单体会计报表数据改动时，只需修改对应单体报表附注内容，而合并附注数也会随之修正。对于个别无需汇总的项目，如往来类科目、长期股权投资、权益类科目等直接分析填列即可。 合并报表附注可与合并报表设置公式进行校验，以进一步保证合并附注的准确性。最后将完成的合并附注数复制粘贴入WORD版的合并报表附注中。上市公司、国有企业、民营企业及其他企业对会计报表附注内容要求各有不同，但编制的原理和过程基本相同。只要掌握了会计报表附注编制的原理和方法，加之熟练地应用EXECEL表格，合并附注的编制将变得不再复杂和困难。 二 多个子公司后续合并会计报表附注的编制实例 按东方集团公司2013年度合并报表编制的统一要求，母、子公司使用同一格式的附注模板；母、子公司分别填列附注内容，对附注模板格式严禁修改或破坏。各公司填列完成报表附后，与会计报表内容核对无误后统一上交合并报表编制部门放入同一文件夹中。 二 多个子公司后续合并会计报表附注的编制实例 2．2 东方集团公司2013年度合并报表附注的编制 （1）将母、子公司附注内容按统一格式