【精选】第十九章所得税-递延所得税负债的确认和计量.pdfVIP

2015年注册会计师资格考试内部资料 会计 第十九章  所得税 知识点：递延所得税负债的确认和计量 ● 详细描述： 注1：只要是应纳税暂时性差异都确认为递延所得税负债，除有些特殊 情况准则是有明确规定的不确认（后续会讲到）。　　 注2： 1.商誉的产生必须是建立在非同一控制下企业合并情况下，作为非同一 控制下企业合并的吸收合并，会让商誉体现在购买方的账上。如果非同一控 制下企业合并中的吸收合并，又符合税法免税合并的条件，会计上按照公允 价值计量其合并成本，同时对于购买方的各项资产负债按照公允价值来考虑 ，算出可辨认净资产的公允价值份额。当合并成本的公允价值大于被购买方 的可辨认净资产的公允价值时，这个差额确认为商誉。税法上是免税合并的 话，被购买方的各项资产负债只认可当初的历史成本，不认可公允价值，显 然产生的商誉也是不认可的，因此税法的计税基础就是0，形成的应纳税暂 时性差异是不予确认的。因为如果把商誉的税会差异形成应纳税暂时性差异 ，继续确认为递延所得税负债，会使得被购买方的可辨认净资产的公允价值 继续降低，合并成本不变，两者差额形成的商誉会加大，再继续确认商誉的 税会差异，会陷入一个虚增商誉的循环。　　 2.在企业合并中即便是不影响会计利润也不影响应纳税所得额，有税会 差异照样确认递延所得税负债和资产的。　　 3.因长期股权投资形成的应纳税暂时性差异通常是确认的，但符合条件 的是不能确认的，如长期股权投资准备长期持有的情况。　　 注3：不论是对资产还是负债的确认和计量，都是处于动态之中的。 例题： 1.甲公司2007年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向 乙公司销售A产品400件，单位售价650元（不含增值税），增值税税率为 17%;乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后 3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为500元。甲公司于 2007年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公 司估计A产品的退货率为30%。至2007年12月31日止，上述已销售的A产品尚 未发生退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税 专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额 处理。甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间不会变更；甲公司预 算预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。甲 公司于2007年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至2008年 3月3日止，2007年出售的A产品实际退货率为35％。甲公司因销售A产品于 2007年度确认的递延所得税费用是（） A.-0.45万元 B.0万元 C.0.45万元 D.-1.5万元 正确答案：A 解析：2007年12月31日确认估计的销售退回，会计分录为： 借：主营业务收入260000x30% 贷：主营业务成本200000x30% 其他应付款60000x30% 其他应付款的账面价值为18000元，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异 18000元，应确认递延所得税资产为：18000X25%=4500（元） 2.甲公司2008年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：(1)持 有的交易性金融资产公允价值上升60万元。根据税法规定，交易性金融资产 持有斯间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(2)计提与担保事 项相关的预计负债600万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不 得税前扣除；(3)持有的可供出售金额资产公允价值上升200万元。根据税法 规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所 得额；(4)计提固定资产减值准备140万元。根据税法规定，计提的资产减值 准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为 25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司