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第二节　计税基础和暂时性差异 一、暂时性差异　（一）应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。　　应纳税暂时性差异产生递延所得税负债。　　1.资产的账面价值大于其计税基础 　　2.负债的账面价值小于其计税基础 　　（二）可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产。　　1.资产的账面价值小于其计税基础 　　2.负债的账面价值大于其计税基础  1、永久性差异：本期发生，以后各期也不能转回 会计处理 税法处理 对利润影响 举例 确认收益 不确认收益 会计收益税法收益 国债利息收入、投资收回已税利润 不确认收益 确认收益 会计收益税法收益 产品用于投资、接受捐赠、关联方交易 确认费用损失 不确认 会计收益税法收益 罚款、税收滞纳金、非公益性捐赠和赞助 不确认费用损失 确认 会计收益税法收益 以前年度可用税前利润弥补的亏损 暂时性差异：本期发生，以后期间可以转回 （1）应纳税暂时性差异：未来应增加应纳税所得额的时间性差异(税前利润应税所得) 会计本期确认收益，税法以后确认：长期股权投资权益法 税法本期确认费用，会计后期确认：固定资产折旧 应纳税所得额=税前会计利润-本期发生的应纳税时间性差异+本期转回前期应纳税时间性差异 现在少交税,将来多交 可抵减时间性差异：未来可以抵减的时间性差异 税法规定本期申报收益，会计以后确认：逾期一年的包装物押金 会计本期确认费用和损失，税法规定以后扣减：预提产品保修费用 应纳税额=税前会计利润+本期发生的可抵减时间性差异-本期转回前期可抵减时间性差异 现在多交税,将来少交 　二、资产的计税基础资产的计税基础=未来可税前列支的金额　　某一资产负债表日资产的计税基础=成本-以前期间已税前列支的金额 （一）固定资产会计：固定资产原价-累计折旧-固定资产减值准备税收：固定资产原价-税收累计折旧 （二）无形资产 1.对于内部研究开发形成的无形资产　　会计：符合条件的开发支出计入无形资产　　税收：计税基础为0 2.无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。 会计：账面价值=无形资产原价-累计摊销-无形资产减值准备　　但对于使用寿命不确定的无形资产， 账面价值=无形资产原价-无形资产减值准备　　税收：计税基础=实际成本-税收规定的累计摊销 （三）以公允价值计量的金融资产　　1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产　　会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益 　　税收：成本2.可供出售金融资产　　会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益　　税法：成本 （四）其他资产　　因企业会计准则规定与税收法规规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。　　1.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产　　会计：期末公允价值　　税收：以历史成本为基础确定　2.其他各种资产减值准备（可计入应纳税所得额的坏账准备除外）。 　三、负债的计税基础　　负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。　　负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额　　一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异主要是自费用中提取的负债　　（一）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债  企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了200万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。 　　预计负债账面价值=200万元　　预计负债计税基础=账面价值200万-可从未来经济利益中扣除的金额200万=0 （二）预收账款企业收到客户预付的款项100万元。　　（1）若预收时未交税　　会计：账面价值=100万元　　税收：计税基础=100-0=100万元　　不产生暂时性差异。 　　（2）若预收时已交税　　会计：账面价值=100　　税收：计税基础=100-100=0　　产生可抵扣暂时性差异。  （三）应付职工薪酬　　会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债　　税收：现行内资企业所得税法仍规定扣除的计税工资标准等 某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计3000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为2200万元。 　　应付