国税查帐实务.doc

国税查帐实务 税务查帐就是税务机关及其工作人员通过对纳税人会计账簿等有关资料及这些所反映的经济活动的审查，监督其正确履行国家规定的纳税义务的行为和活动的总称。 三个内容： 一、????? 二、????? 三、????? 税务查账的基本思路和查账方法 （一）???????? 确立假设观念、重视对纳税人会计内部控制系统的分析、处理好顺查和逆查的关系、处理好详查和抽查的关系。 （二）???????? 用核对法，检查有关内容是否相符、用复查法，检查有关内容是否真实正确、利用账外信息，捕捉假账疑点。 一般来说，流转税侧重于收入类账户的检查，所得税侧重于成本费用类账户的检查。 资产类账户检查 资产按流动性可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其它资产。 一、????? （一）?????????????????????? （二）?????????????????????? 二、????? （一）?????????????????????? （二）?????????????????????? A、应收账款设置情况的检查、是否按购货单位设置。如果以企业内部销售机构、销售人员或者其他业务人员等设置，应收账款只体现企业内部的款项往来，不直接体现与购货单位的债权债务关系，这种设置很容易人为调整应收账款入账时间进而调节销售收入的问题，应追查相应原始凭证及有关合同资料，并与应收账款入账时间进行核对。B、应收账款借方发生额检查、1、审查账户对应关系是否异常。应收账款借方正常对应的应为收入类账户，如对应关系异常，应逐笔审核。2、审查商品计价是否准确。抽查审查销售发票，主要核对销售发票与合同、订单所载明的品种、规格、数量、价格是否一致，以确认准确性。3、审查发出的货物是否按规定开具发票并按时登记入账。4、审查应收账款计价的方法，核实入账的金额是否正确。注意在有现金折扣的情况下，应收账款的入账金额是否采用总价法核算。有些纳税人往往按净价法进行核算，其结果可能造成应收账款入账金额不实，形成少计收入问题。5、审查有无将应大其他债权账户上核算的业务反映到应收账款账户上，通过审阅其摘要栏的说明，以此来判断是否属于应收账款，必要时还要审阅该笔业务的原始单据来加以确认。 C、应收账款贷方发生额的检查：1、审查对应关系是否异常，应收账款贷方正常对应是现金、银行存款，如发现异常对应关系，应逐笔审核。2、有无利用应收账款放贷，将收取的利息不做收入。3、已作为坏账转销的应收账款。是否符合转销的条件，有无规定的审批手续。4、审查有无收回款项不入账。5、应收账款余额的方向是否在借方，如果出现在贷方余额，应核实是否存在少计收入的问题。 D、其它应收款的检查：1、审查是否存在分离或肢解收入、价外费用等与税收相关的问题。注意该账户对应的会计账户是否为非货币资金账户。如若不是，应进一步审查记账凭证及原始凭证。逐笔落实业务内容。2、审查其他应书款账户的余额方向。在一般情况下应该出现在借方，如出现贷方，应查明原因。 三、??????? （一）、检查的目的：重点审核是否按规定计算成本，并以此来判断企业是否存在销售货物少计收入或者存货成本来调节利润的问题。 、 （二）、检查的要点和方法： 1、物资采购账户的检查。对应的账户是货币资金账户，如果对应的是应付账款账户等，则要注意审核其采购成本构成是否正确。：a、该账户内容构成。注意有无只核算购入材料的买价，而将应计入的材料的其他费用全部计入管理费用账户；或将购入材料物资所发生的运费，不按材料物资的重量或买价等比例分摊计入各种材料的采购成本，而是全部计入某种主要材料物资的采购成本，造成各种材料的采购成本核算不实。b 重点审查购货折让、购货退回、损失赔偿、缺少费用等事项，确定其是否进行完整正确核算。将该账户借方发生额与的贷方发生额进行对比检查，对大额的采购业务，应追查自订货到货物验收、入库全过程的合同、凭证账簿记录。 2 、原材料账户的检查： （一）???? a审查材料成本是否完整，合理。B审查损耗是否在正常范围之内。C审查外购材料的用途。有无将外购材料用于非税项目、免税项目以及用于集体福利或者个人消费，其进项税额是否计入了应交税金账户。D审查原材料估价的记账和核算是否正确。其账务处理是否具有连续性。E审查材料领购是否与生产匹配。注意对长期不发生、购领业务的材料品种，应进行实地盘点，以确定其价值、数量上的完整性。 （二）???? a、审查原材料的计价是否合理、合法。首先，审查其是否在一个纳税年度内随意变更计价方法，会计指标前后各期口径不一致，人为调节生产或销售成本，进而调节当期利润的问题；其次，抽取一定数量的样本，选择价格变化较频繁的项目，按照规定使用的计价方法，对所选择的发生业务进行验算测试，以确定其发出成本的真实性。B、审查