XX年建筑、勘察、勘测、水利水电、设计企业的涉税处理.ppt

“建筑、勘察、勘测、水利水电、设计企业的涉税政策解析与2010年度企业所得税汇算清缴中的热点、难点问题处理及纳税调整技巧” 第二讲:建筑、勘察、勘测、水利水电设计企业的涉税政策解析 一、勘察设计劳务分包或转包的营业税政策 国家税务总局印发《关于勘察设计劳务征收营业税问题的通知》(国税函〔2006〕1245号)(简称1245号文件)。通知规定，对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人并由其统一收取价款的，以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为营业税计税营业额。 一、勘察设计劳务分包或转包的营业税政策 根据《建设工程勘察设计管理条例》规定，国家对从事建设工程勘察、设计活动的单位，实行资质管理制度。具体办法由国务院建设行政主管部门商国务院有关部门制定。为落实这一要求，建设部制定了《建设工程勘察设计企业资质管理规定》。因此，建设部门颁发的企业经营资质证书可以作为一般情况下判断勘察设计单位及其提供建设工程勘察设计劳务的一项基础参考资料。而对于一些不具备管理资质的勘察设计单位进行超范围违规经营的情况，由于其不具备管理资质，不应适用1245号文件规定的差额征收营业税政策。 二、建设工程勘察设计业务收入的核算 目前，我国工程勘察设计巳发展成为经济建设和工程项目决策与实施提供全过程咨询服务的智力型行业，勘察设计单位的收入也不仅限于勘察设计业务收入，还有可能包括其他相关服务业收入。考虑到不同业务适用税收政策和税负不同，对于勘察设计单位取得勘察设计业务收入，应与其他劳务收入项目分别核算，并按照各自适用的税收政策分别计征营业税。对于收入核算中未区分建筑工程勘察设计收入与其他收入的，不应适用1245号文件，对勘察设计单位取得的收入，需按照营业税法规规定征收营业税。 三、建设工程设计劳务与其他设计劳务的区别 建设工程设计业务与其他诸多设计业务不同，如与广告设计业务不同。建设工程设计业务属《建设工程勘察设计管理条例》调整范畴，建设工程设计单位适用于资质管理制度．尽管在适用营业税政策方面，可能适用相同的营业税税目，但是，按 照1245号文件规定，对建设工程设计业务，实行差额征收营业税，而对其他设计业务，按照营业税现行规定，目前按照其营业领全额计征营业税。二者税负存在显著差异，在执行政策过程中应予以区分。 四、境外建筑设计劳务的涉税税政策 1、《中华人民共和国营业税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第540号）第一条规定，　在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税 四、境外建筑设计劳务的涉税税政策 2、《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第52号令）第四条规定： 条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：　　（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；　　（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；　　（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；　　（四）所销售或者出租的不动产在境内。 四、境外建筑设计劳务的涉税税政策 3、向境外提供建筑劳务暂免营业税 根据财政部、国家税务总局《关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》（财税[2009]111号）第三条的规定：“对中华人民共和国境内(以下简称境内)单位或者个人在中华人民共和国境外(以下简称境外)提供建筑业、文化体育业(除播映)劳务暂免征收营业税 四、境外建筑设计劳务的涉税税政策 4、完全发生在境外劳务免营业税的规定 《财政部、国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》（财税[2009]111号）第四条规定：境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令第540号，以下简称条例）规定的劳务，不属于条例第一条所称在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税。上述劳务的具体范围由财政部、国家税务总局规定。 　　根据上述原则，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。 四、境外建筑、勘探和勘测设计劳务的涉税税政策 基于以上政策规定，企业在境外发生的建筑、勘探和勘测设计业务是要在国内缴纳营业税的。同时，境外企业在境外完成的各种建筑、勘探和勘测的图纸设计，然后把图纸设计用于中国境内使用的，也要境