损益表及业主权益变动表.ppt

第二章 損益表及業主權益變動表 財務報表之相互關係 損益表重要性 預測未來盈餘及現金流量 評估管理人員信託責任及經營績效 損益表限制 採用貨幣評價 按歷史成本分攤，而非按現時成本計算。 許多費用採用估計數 允許選用不同的會計方法 費用多半按功能性分類，而非按活動水準分類。 所得之觀念 資本維持法 交易法 損益表組成要素 收益 提前認列 費用、利得與損失 費用：一為與其所產生之收益直接配合。二為按合理而有系統的方法加以攤銷。三為無預期未來經濟效益，發生時立即當作費用。 利得：由非主要營業活動而發生。淨額觀念。 損失：由非主要營業活動而發生，且係淨額觀念。 損失及利得發生原因 由交易而發生 持有資產或負債而發生者 由與業主以外之單位所發生之片面移轉 因意外事故而發生者。 損益計算看法 當期營業所得觀念 是指本期損益僅應包括「當期」由「營業」所產生之規則性及重複性之損益。在前期所發生及本期非由營業所產生之不規則及非重複性之損益均不應列入損益表中，而應直接列在保留盈餘表中。 全含所得觀念 是指本期損益應包括所有在本期認列之損益項目(不論是否在本期發生)。 不規則項目表達方式 繼續營業損益 營業外損益項目 性質特殊與不常發生之重大損益項目—按稅前總額單獨列示 停業部門損益-按稅後淨額列於繼續營業損益之後 停業部門營業損益—稅後淨額 停業部門處分損益---稅後淨額 非常損益 會計原則變動累積影響數 前期損益調整(前期錯誤之更正)—按稅後淨額列於保留盈餘表或股東權益變動表中，作為期初餘額之調整項目 跨期間所得稅分攤Ⅰ 設某公司02年度稅前財務所得為$600,000，其中包括分期付款銷貨毛利$200,000，在報稅時採用分期付款法，於收款時認列毛利，預計於03年度認列申報。02年之稅率為20%，03年度之稅率為25%。 所得稅費用 130,000 應付所得稅 80,000 遞延所得稅負債 50,000 跨期間所得稅分攤Ⅱ 設某公司02年度稅前財務所得為$700,000，其中包括減除售後服務保證成本$200,000，預計03年度實際支付時才能於申報所得稅時減除。 所得稅費用 130,000 遞延所得稅資產 50,000 應付所得稅 180,000 停業部門之表達 衡量日：是指管理當局正式核准處分計畫的那一天。 處分日：是指出售完成移轉資產之日，或停止生產及營業之日。 停業部門損益應分為兩部分表達： 當年度營業損益：指自會計年度開始日至衡量日所發生的營業損益。 處分損益： 處分期間之營業損益。 淨資產出售或報廢損益。 停業部門損益認列方式 營業損益：以稅後淨額在衡量年度認列 處分損益： 損失時：以稅後淨額在衡量日之年度認列 利得時：以稅後淨額在實現年度認列。 在衡量日若估計有處分損失時，全部損失均應在衡量日所屬會計年度認列 若估計有處分利得，則衡量日之年度所能認列之利得為：衡量日年度已實現利得與估計總處分利得孰低。 停業部門處分損益認列時間表 停業部門待處分資產 在02年度資產負債表中，應將被處分部門資產、負債全部轉入「待處分資產」，如預期在下一會計年度可以處分完畢，則列為流動資產，否則列為其他資產。 如有認列處分損失(借：處分損失，貸：備抵處分損失) 非常損益 必須同時符合下列兩條件，而金額重大者才算是非常損益項目。 性質特殊 不常發生 下列幾項可列入其中： 重大意外災害 外國政府沒收 由於新頒法規禁止營業而發生的損失 債務整理之利益 提前清償債務之損益。 會計變動 會計原則變動 是指從一種一般公認的會計原則，改用另外一種一般公認的會計原則。 會計估計變動 發現錯誤應更正前期損益，估計變動則只能在本期及以後各期調整，不得調整前期損益。 會計報告個體變動 會計原則變動 公司於01年初以$300,000購買機器一部，估計耐用年限五年，無殘值，按使用年數合計法提折舊。至03年初，該公司決定改按直線法計提折舊。 前期損益調整 更正前期報表中之錯誤，其錯誤在報表發布後才發現者 少數會計原則變動依規定應重編前期財務報表者，在帳上應做前期損益調整。 採用新公布會計原則，依規定應追溯調整以前年度損益者。 綜合淨利 綜合淨利：用來代表企業在一定期間內除業主來源(即業主投資及分配給業主)以外之所有業主權益變動數。 應包括本期損益與其他綜合淨利兩項。 直接列入股權益項目包括長期投資未實現跌價損失、外幣換算調整數、未認列為退休金成本淨失、資產重估增值及遞延酬勞成本等。 重分類調整數：未實現損益原列入股東權益，後因實現而轉入本期損益者。