货物和劳务税纳税申报和纳税审核之八.docVIP

（2）关于运费计算抵扣进项税额的问题 运费并非仅是涉及进项税抵扣的问题，它还有可能涉及到销项税额的计算问题，比如销售货物的生产企业自己运输所售货物，在货价之外另行收取的运费，一般应作为增值税混合销售行为，计算增值税销项税额。 一般情况下，如果是支付的运费，则仅可能涉及进项税额的抵扣问题；如果是收取的运费，则需区分是混合销售行为还是兼营非应税劳务行为，以确定其是缴纳增值税还是缴纳营业税。 运费在以下两种情况下需要作为价外费用并入销售额计算增值税销项税额： 第一，销货方销售货物时，负责运输货物并向购货方收取一定的运输费用，销货方将发票开具给购货方，则运费收入根据增值税法律制度的相关规定，需要并入销售额作为价外费用计算增值税销项税额； 第二，运费由销货方支付，其中包括代购货方垫付的一部分，运费发票由货物运输企业全额开给销货方，销货方将运费的7％作为进项税额抵扣，同时代垫运费部分应作为收取的价外费用计算增值税销项税额。 另外，需要强调的是，作为进项税只能是支付的且计算抵扣的运费，它既可能是购货方的进项税额，也有可能是销货方的进项税额，具体由哪一方抵扣则取决于运费是由哪一方承担且运输企业的货运发票开具给哪一方的，即遵循“谁承担，谁拿票，谁扣税”的简便原则。 【例题1·单选题】下列项目中，属于增值税准予计算扣除进项税额的货物运费金额是（ ）。（2007年） A.货运发票上注明的手续费 B.货运发票上注明的装卸费 C.货运发票上注明的保险费 D.货运发票上注明的建设基金 【答案】D 【解析】准予计算扣除进项税额的运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。 【例题2·多选题】增值税一般纳税人外购货物取得的符合条件的货物运输业发票上注明的收费项目中，准予计算进项税额抵扣的货物运费金额包括（ ）。（2008年） A.运费 B.保险费 C.建设基金 D.过磅费 E.装卸费 【答案】AC 【解析】根据增值税暂行条列的规定，准予计算进项税额抵扣的货物运费金额包括运费和建设基金，其他的保险费、装卸费等其他附加费用一律不准扣除。 【例题3·简答题】甲食品加工厂（增值税一般纳税人）2011年2月份发生以下几笔经营业务，计算甲厂当月应纳增值税额： （1）从某农业生产者处收购花生，开具的收购凭证上注明的收购价格为50000元，货物验收入库；另支付某运输企业运费400元，取得合法的货运发票，相关发票当月均已通过主管税务机关认证。 （2）销售给某商场副食品，并以该厂自备车辆送货上门，向对方开具防伪税控增值税专用发票一份，注明不含税价款65000元，另开普通发票收取运费共585元。 （3）销售给某连锁超市速冻食品，不含税价款25000元，委托某货运公司运送货物，代垫运费500元，取得该货运公司开具的货运发票并将原发票转交给该超市。 （4）销售给某食品公司副食品，向对方开具防伪税控增值税专用发票一份，注明不含税价款400000元。委托某运输企业运送，甲厂支付运费3000元，根据事先约定，该食品公司负担其中900元，运输企业将运费发票开具给甲厂，甲厂另开普通发票向该食品公司收取该运费。 （5）从某精密仪器有限公司购进检测设备一台，支付不含税价300000元，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票；另支付运费600元，已取得合法的货运发票。 （6）购进自用小汽车一辆，支付不含税价180000元，取得防伪税控系统开具的增值税专用机动车销售统一发票；另支付运费1000元，已取得合法的货运发票。 （7）上月购进的免税农产品（该农产品的进项税额已经抵扣）在仓库因保管不善发生霉烂变质，账面成本价3000元（含应分摊的运费100元）。 【答案】 （1）从农业生产者处购进的免税农业产品以及支付的400元运费，可以计算进项税额抵扣： 进项税额＝50000×13％＋400×7％＝6528（元） 材料成本＝50000×（1－13％）＋400×（1－7％）＝43872（元） 【提示】除了外购免税农产品以外，购进的其他免税货物支付的运费，均不得计算进项税额抵扣。 （2）采用送货上门方式销售货物，在货价之外收取的585元运费，属于混合销售行为，该运费应视同销售货物计算增值税销项税额： 甲厂当期销项税额＝65000×17％＋585÷（1＋17％）×17％＝11135（元） 该商场当期进项税额＝65000×17％＝11050（元）