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政府网络财务信息披露质量、影响因素与经济后果研究 张曾莲 北京科技大学东凌经济管理学院 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 政府网络财务信息披露一直是财务披露中的薄弱环节,影响了政府财务信息的质量。准确反映中国政府会计信息披露现状,建设透明政府,提高政府财务透明度迫在眉睫。通过考察中国省级政府财务信息披露质量,发现政府财务状况、处罚力度等一系列因素对政府财务信息披露有显著影响;政府网络财务信息披露质量对政府财政透明度影响较大,但对财政风险影响不大。应修改不利于政府信息公开的有关规定,将财务信息公开作为《预算法》修订的重要内容,并将财务信息公开纳入政府绩效考核内容中。 关键词： 政府网络财务信息; 政府信息公开; 财务信息公开; 财政透明度; 透明政府; 作者简介：张曾莲(1980—),女,湖南长沙人,博士,北京科技大学会计系副教授,硕士生导师,研究方向:政府与非营利组织会计、教育经济与管理、内部控制与风险管理。 收稿日期：2015-03-15 基金：国家自科基金青年项目“我国政府会计准则制定的动因;路径;内容与效果研究”(编号 Received： 2015-03-15 一、引言 政府作为最大的信息所有者和控制者,向社会公开其所拥有和掌握的信息,是其最基本的义务。公开的政府信息,既是公众了解政府行为的直接途径,也是公众监督政府行为的重要依据,已成为当今世界的发展趋势。在政府信息公开中,财务信息的公开显得尤为重要。近年来,一方面,随着中国财政收支规模的不断扩大,财政资源配置、使用的公平和效率成为全社会共同关注的焦点;另一方面,随着社会的发展和教育水平的提高,个人的民主意识不断增强,主体意识的觉醒要求有更多的参与机会,因此,公开政府财务信息已势在必行。当前,中国政府的财务信息公开从中央到地方都有较为明显的提升,但仍存在许多制约因素,需要进一步研究。 在政府财务信息披露质量方面,国外学者从会计信息披露理论、信息经济学理论、公共选择理论、财政透明度等方面进行探讨。Ko-pits Craig(1998)认为,政府应向公众最大限度地公开关于政府的机构和职能、财政政策的意向等信息。Chan Rubin(1987) 从公共选择的角度考察了信息在民主和政府运营中的作用。西方国家从20世纪80年代起就出现了以应计制为主线的政府会计与财务报告改进的趋势,到21世纪初, 已有一半以上的OECD国家的政府财务报告采用了应计制编制基础。美国政府会计准则委员会(GASB)形成了综合财务报告体系,英国和澳大利亚采取的则是一步到位的比较激进的改革方式,德法两国采取的是带有反思特征的渐进式改革。国际公共部门会计准则理事会 (IPSASB)为提高国际公共部门会计准则(IPSASs)的接受和国际趋同程度,已经发布了30多项IPSASs。西方发达国家政府财务信息披露的改革和探索开展较早,有着较为丰富和成熟的经验。发达国家政府财务信息披露改革进程的研究表明,财政和经济危机是推动政府财务信息披露改革的直接原因。多数发动政府财务信息披露改革的国家的首要经济背景是面临着不同程度的财政经济危机,以及由此导致的日益严重的财政支出压力。澳大利亚、加拿大、英国、德国等国均为巨额财政赤字和债务所困扰,最终导致了这些国家在预算管理方面进行新的改革。支出重点的改变、预算的大规模削减,客观上要求披露相关的财务信息以取得各方的理解和支持。新公共管理运动是完善政府财务信息披露的重要推力。自20世纪70年代末以来,许多西方国家进行了一系列影响深远的“新公共管理”的改革,包括在预算管理中引入全新的理念、权责发生制基础的政府会计、绩效导向的管理以及将传统的投入预算转向产出预算等。改革强调对政府效率的追求和对市场力量的信奉,实行管理分权化,将市场机制引入公共部门,主张市民取向等。在中国,对政府财务信息披露质量的评价往往是通过对财政透明度进行评估得来。主要研究文献有上海财经大学的 “中国财政透明度评估”,其中,财政透明度评估包含了省级财政透明度评估、省级行政收支及相关信息透明度评估、中央部门预算透明度评估三个部分。崔永红、 张玉娟(2011)将政府披露的会计信息划分为五大类共39小类,采用指数法对中国31个地区的政府会计信息数据进行了各省差异与类别差异分析,揭示了中国政府会计信息披露的问题主要在于对财政资金使用、依从预算情况、政府运行业绩等信息披露较多,而对主体行为合法性、政府债务状况、现金管理效率、非现金交易事项影响等信息披露较少,导致信息披露的透明度不高。 在政府财务信息披露质量的影响因素方面,国外相关研究起步较早,认为政府会计与财务报告改