审计失败的原因及防范对策——以绿大地企业为例.docVIP

审计失败的原因及防范对策——以绿大地企业为例 石春蕾 于静霞 吉林工商学院 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 随着我国资本市场的进一步发展, 审计行业也得到了高度重视, 但接踵而来的却是频发的审计失败的案例, 引起了社会公众的关注。审计失败的频繁发生, 使得注册会计师的执业能力和职业道德备受怀疑, 给企业和会计师事务所以及经济市场造成严重损失, 同时也反映出我国审计质量较低的现状。监督形同虚设, 审计工作更是“走形式”, 无法得到有效实施, 这不仅扰乱了资本市场, 还使注册会计师逐渐陷入了诚信危机。本文以绿大地造假案例为例, 对审计失败的原因进行分析并提出相关防范对策。 关键词： 注册会计师; 审计失败; 原因; 防范措施; 1 绿大地财务造假案例分析 1.1 概述 云南绿大地生物科技股份有限公司 (以下简称“绿大地”) 于1996年6月成立, 主要经营苗木栽种与销售, 绿化工程等项目。2001年3月, 绿大地以整体变更方式设立为股份有限公司, 并向社会公开发行股票 (股票代码:002200) 。2007年12月21日, 绿大地成功挂牌上市, 成为云南省第一家民营上市企业, 国内首家有关绿化的上市公司。2011年3月17日, 绿大地的董事长何学葵因涉疑欺诈发行股票被逮捕, 4月7日, 财务总监李鹏被公安机关采取强制措施, 曾经风光无限的绿大地就此跌入谷底。据证监会表示, 早在2010年3月就对其进行了调查, 发现其披露信息存在严重违规等现象。司法机关在相关刑事判决中认定, 绿大地在2007年年度报告中虚增资产21, 240, 000元, 虚增收入96, 599, 026.78元;在2008年年度报告中虚增资产163, 353, 150元, 虚增收入85, 646, 822.39元;在2009年年度报告中虚增资产104, 070, 550元。 1.2 造假手段 2004年~2007年, 为达到上市目的, 绿大地公司董事长何学葵与财务总监蒋凯西等人共谋、策划, 由赵海丽、赵海艳注册了一批实际由绿大地公司控制的关联公司, 利用关联银行账户流转资金, 采用伪造合同和发票等手段, 虚构销售业务、虚增资产及收入。据2007年绿大地上市所公布的招股说明书中披露, 该公司3年累计收入6.26亿元, 其中有2.96亿元是虚构的。上市之后, 绿大地于2007年至2009年期间, 又通过购买三块土地使用权、改良基地土壤等项目进行造假, 虚增资产可达2.5亿元。 1.2.1 虚增资产 上市前, 绿大地于2004年2月在云南省曲靖市马龙县购买了960亩土地, 其提供的合同书披露上述土地使用权原值为955.2万元, 但村委会提供的合同书却显示, 绿大地支付上述土地使用权受让款40万元, 虚增土地成本900.20余万元;2005年4月, 绿大地受让云南省曲靖市马龙县马鸣乡3, 500亩荒山使用权, 其招股说明书显示, 上述荒山使用权原值3360.00万元, 而转让方证明, 绿大地实际支付上述荒山使用权受让款82.5万元, 虚增土地成本3190.00余万元。 上市之后, 绿大地虚增土地资产的手法变本加厉, 为了呈现给股东和社会公众, 使其成为投资者重要的投资依据, 通过伪造合同和会计资料, 虚增马龙县月望乡9000亩土地使用权、土壤改良和灌溉系统等项目以及文山州广南县土地使用权的资产2.88亿元。 1.2.2 虚增收入 绿大地常年虚增资产, 虚增业务收入且金额巨大, 性质严重。司法机关在相关刑事判决中认定, 绿大地在2007年年度报告中虚增收入96, 599, 026.78元;在2008年年度报告中虚增收入85, 646, 822.39元;在2009年年度报告中虚增收入68, 560, 911.94元。 1.2.3 虚增利润 绿大地曾多次变更业绩报告, 其财务报表前后更是相差数亿元。2010年1月30日绿大地将上一年度净利润增同比增长20%~50%, 修正为下降约30%;2月27日, 公司又一次公布2009年年度预计快报, 将净利润改为6212万元;4月28日, 再次修正净利润为-12796万元, 预告基本每股收益0.27元;4月30日, 其最终公布的年度报告披露2009年净利润为-15123万元, 正式出台的每股收益只有0.1元, 仅两天之差, 营业总收入与净利润以及每股收益竟然“暴跌”。绿大地经过五次反复调整业绩, 将预增过亿转变为巨亏1.5亿元, 可见其造假程度之严重。 1.2.4 关联方交易 上市之前, 绿大地的前五大客户的采购比例总和占其全年销售收入的主导地位, 而在上市之后, 与绿大地常有业务往来的公司相