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浅谈企业研发经费加计扣除 赵虹人 周赛 大连财经学院 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 企业研发费用实行税前加计扣除是我国税收优惠政策鼓励企业技术创新的一项重要举措。虽然2016年实施的研发费用加计扣除的新规让研发费用加计扣除的体系进一步得到完善, 但现阶段的很多企业仍然没有熟练掌握使用研发费用这一会计科目的方法。本文分析了研发费用加计扣除体系存在的问题, 并由此提出个人的一点想法和建议。 关键词： 研发经费; 加计扣除; 一、研发费用加计扣除的相关定义及背景 (一) 相关定义 1、研发经费的定义。 研发经费是指企业从事研究开发活动所支付的费用。企业研发经费 (即原“技术开发费”) , 指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用。 2、研发费用加计扣除的定义。 根据《企业所得税法》及其实施条例规定, 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用, 未形成无形资产计入当期损益的, 在按照规定据实扣除的基础上, 按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的, 按照无形资产成本的150%摊销。 3、研发费用加计扣除的条件要求 (1) 必须是民营企业且会计核算功能健全、实行查账征收, 且能够精确归集研发费用。针对那些企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的, 税务机关应当并且有权对企业税前扣除额或加计扣除额进行合理的调整。 (2) 所属行业必须适用该税收优惠规定。其中:烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业为主营业务的企业不适用此项优惠政策。上述7项被判定为主营业务的具体依据为企业研发费用发生当年的主营业务收入/ (收入总额-不征税收入-投资收益) 50%。 (3) 对于企业同时研究开发多个项目, 或者研究开发项目和其他项目共同使用资源的情况, 有关费用要在项目间进行合理分摊;在研发费用的归集过程中, 要重点掌握两点:第一, 直接计入。对能明确是某个研究开发项目的耗费, 就直接计入该研究开发项目的研发支出成本账户;第二, 间接计入。针对不能明确是某个研究开发项目的共同耗费, 就对该费用进行合理协调分配, 这包含不同研发项目间的合理分配以及研发项目与其他项目间的合理分配。并且应注意区分项目研究阶段与开发阶段的支出, 换言之就是将费用化支出与资本化支出分开核算。针对研发支出的会计处理见下图。 4、研发费用加计扣除的意义。 研发费用加计扣除对企业的直接好处就是减少企业所缴纳的所得税, 规范企业研究开发费用的税前扣除。同时也是鼓励技术型企业加大研发力度, 增加投资在研发阶段, 更好的促进企业的技术转型, 进一步推动企业成为技术创新的主体。 (二) 背景 为了贯彻落实2017年中央经济工作会议的精神“鼓励创新”, “增强微观主体内生动力”, 国家税务总局发布《关于进一步做好企业研究开发费用税前加计扣除政策贯彻落实工作的通知》 (税总函[2016]685号) , 以“切实在2017年1月1日至5月31日企业所得税汇算清缴中做好研究开发费用税前加计扣除税收优惠政策落实工作”。该文件是为了鼓励企业开展研发活动, 这不仅对提高企业的自主创新能力有着重要作用, 还对加快把我国建设创新型国家, 更好的屹立世界民族之林具有重要作用。 二、浅谈研发费用加计扣除中存在的问题 任何事物的发展过程都不是一帆风顺的。《关于进一步做好企业研究开发费用税前加计扣除政策贯彻落实工作的通知》 (税总函[2016]685号) 也有很多的漏洞和问题, 需要被逐步完善。虽然发展的道路是曲折的, 但是为了加快创新驱动发展战略, 更好的把我国建设成创新型国家实现由“中国制造”向“中国智造”质的飞跃这一光明的目标, 这一切又是值得的。总体上来说, 研发费用加计扣除的问题主要归类为两大项。一则是企业处理不当导致的问题, 一则为制度不完善引发的问题。 (一) 企业处理不当导致的问题 比如一些企业违背会计的谨慎性原则, 对加计扣除文件具体细节理解不到位, 对可以加计扣除的界限模糊不清, 误把不属于加计扣除范围内的费用都加计扣除;也有个别纳税人利欲熏心, 为了逃税牟利, 故意虚列研发费用, 通过虚增研发成本加计扣除来减少应纳税所得额, 导致企业最终少缴纳税额, 给社会造成诸多麻烦。 1、企业账务处理与文件要求有差异。 根据财税[2015]119号文件, 参与研发费用加计扣除的范围改至七项:人工费用、直接投入费用、固定资产的折旧费用、无形资产的摊销、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床实验丰富、勘探开发技术的现场试验费和其他相关费用。在原文件的基础上, 新