基于企业会计基本准则框架的人力资源会计应用.pdfVIP

技术探索 Technical Probe 基于企业会计基本准则框架的人力资源会计应用 台州职业技术 学院台州经济研究所 徐丹琦 一、准则框架下的人力资源会计 多，未来工资报酬折现法、经济价值法、商誉评价法等目前常见的 （一）人力资源会计应与传统财务会计融合 随着科学技术的 货币计量方法，都带有主观因素，结果往往缺乏可靠性，不符合会 进步，人类跨入知识经济时代，人力资源在经济活动中的作用越来 计信息质量要求。因此，这些计量方法很难在当前传统财务会计概 越重要。这种情形在高端人才云集的组织亦即人力资本驱动型组 念框架下应用于人力资源价值会计。 织中特别明显。金融机构、医院、律师事务所、会计师事务所、文艺 人力资源权益会计认为劳动者除了享有固定补偿收益的同 娱乐以及高新技术企业等人力资本驱动型组织对人才的引进和开 时，还应该享有与物质资本所有者共同分享剩余索取权的权益，会 发投入与日俱增，传统财务会计将企业人力资源方面的开支确认 计平衡公式设为“物力资产+人力资源投资+人力资产=负债+劳动 为收益性支出并直接计入当期损益的处理方式显得有些不合理。 者权益+所有者权益”。这一理论体系对研究企业家价值，特别是 且当前各方利益者无法通过财务报告体系较好地了解企业人力资 国企高管薪酬方面有一定的意义，但是目前实施缺乏环境支撑。因 源状况，严重影响财务会计信息的相关性，不符合财务会计的目 为，现行《公司法》并未将劳务出资纳入法律条款，而且按照《公司 标。客观上需要将人力资源会计理念引入财务会计，改变财务会计 法》规定，物质资本投资者是以出资额对企业经营风险承担责任， 对人力资源信息的处理方法，提高会计信息的质量。 而享有同等权利的人力资本所有者对企业经营风险的承担却无从 尽管我国现行的会计准则中没有明确人力资产的概念，更没 体现，特别是当前“个人信誉制度体系”尚未建立的情况下更是如 有相关的具体核算方法，但是我国部分上市公司已经在遵循现有 此。此外，现行《企业会计准则第10号———企业年金基金》和《企业 基本准则的情况下尝试人力资源资产化处理，如某航空公司将飞 会计准则第11号———股份支付》 中已经对职工参与利润分配有相 行员的高昂的培训费用（人力资源开发费用）纳入“长期待摊费用” 应的规定，体现了人力资本的权益。因此，推行人力资源权益会计 核算，某传媒公司将艺人转会费（人力资源取得成本）计入“长期待 也缺乏可行性和必要性。 摊费用”科目等。可见，企业已经有了反映人力资源信息的动机，并 综上所述，在基本准则框架下人力资源成本会计模式更具适 开始在实践中无意识地部分地应用了人力资源会计。但是通过“长 用性。 期待摊费用”核算人力资源不利于其后续的确认与计量，而且由于 二、人力资源成本分类与确认 缺乏具体准则上的规范和指导，各企业目前对人力资源相关经济 （一）人力资源成本重分类 人力资源成本会计中，成本项目 事项的会计处理多样，更多企业选择表外披露。这容易造成人力资 包括取得成本、开发支出、使用成本和替代成本。其中取得成本是 源相关经济事项会计处理上的混乱，影响企业间会计信息的可比 指企业在招募录用职工过程中所发生的各项支出，主要包括招募 性，因此，需要制定既能体现人力资源会计理念又契合传统财务会 成本、选拔成本、录用成本和安置成本；开发支出是企业为了使新 计处理程序和方法的人力资源财务会计具体准则。 聘用的员工熟悉企业、达到具体的工作岗位所要求的业务水平或 （二）人力资源会计核算模式选择 人力资源会计融入财务会 为了提高在岗人员素质而开展教育培训工作时所发生的支出，包 计必须符合财务会计基本准则的规定。 括定向成本、在职培训成本、脱产培训成本；人力资源使用成本是 目前，比较成熟的人力资源会计模式有人力资源成本会计、人 指企业为补偿或恢复作为人力资源载体的企业员工在从事劳动的 力资源价值会计和人力资源权益会计等。其中，人力资源成本会计