审计教案 第十三章销售与收款循环审计.ppt

Auditing 第三节 营业收入审计 12．检查特殊的销售行为 （１）附有销售退回条件的商品销售，如果对退货部分能做合理估计的，确定其是否按估计不会退货部分确认收入；如果对退货部分不能做合理估计的，确定其是否在退货期满时确认收入。 （２）售后回购 2008年7月1日，A公司因融资需要，把商品出售给同为一般纳税人的B公司。销售价格是600万元（不含增值税），销售成本是480万元。商品已发出，货款暂时没有收到。按照双方的销售协议规定，一年内A公司将以650万元的价格购回所售商品。2008年12月31日，A公司未将该商品购回。A公司已于2008年7月1日确认了商品的销售收入，并相应结转了销售成本。问：A公司该业务是否符合商品销售收入确认条件？ 从本质上说，这项业务属于以商品作抵押的融资行为，所以不能确认收入和结转成本。 第四节 应收账款和坏账准备审计 一、应收账款的审计目标 （结合认定来记忆） 二、应收账款的实质性程序 （一）取得或编制应收账款明细表 (1)复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合坏账准备科目与报表数核对相符。 (2)检查应收账款账龄分析是否正确。 (3)检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确。 (4)分析有贷方余额的项目。 第四节 应收账款和坏账准备审计 (5)结合预收款项等往来项目的明细余额，查明有无同挂的项目或与销售无关的其他款项，如有，应做出记录，必要时提出调整建议。 （二）对应收账款实施实质性分析程序 (1)复核应收账款借方累计发生额（非余额）与主营业务收入是否配比，如存在不匹配的情况应查明原因； (2)计算应收账款周转率，应收账款周转天数等指标，并与被审计单位上年指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。 * 第十三章 销售与收款循环审计 * 内容框架 一、涉及的主要凭证与会计记录（见教材299页） 二、涉及的主要业务活动 这部分学习的思路，在这里概括为五个关键词：环节、部门、凭证、措施、认定。环节决定了部门，部门产生凭证，对凭证采取的措施，措施又影响认定。 （一）接受顾客订单 顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。顾客的订单一般交给销售部门，但只有符合企业管理层的授权标准的订单才能被接受。 第一节 销售与收款循环的特性 一般企业会有一个经过授权批准的顾客的名单，不在名单上的顾客的订单，一般是经过销售主管批准销售。经过批准的订单，由销售部门根据该订单编制销售单。 （二）批准赊销信用 赊销批准是由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个顾客的已授权的信用额度进行的。在已授权的信用额度内的赊销，信用管理部门的职员就可以批准；如果赊销超过了已授权的信用额度，就需要信用管理部门的负责人批准。 第一节 销售与收款循环的特性 第一节 销售与收款循环的特性 设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款余额的“计价和分摊”认定有关。 （三）按销售单供货 仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货。因此，已批准销售单的一联通常应送达仓库。其他几联见教材307页上面：企业在收到顾客订单后，就立即编制一份预先编号的一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具帐单等。 第一节 销售与收款循环的特性 （四）按销售单装运货物 装运凭证是指一式多联的、连续编号的提货单，可由电脑或人工编制，通常由装运部门保管。只有出示经过批准的装运凭证，大门把守人员才允许出门。 我们在这里涉及到的连续编号的销售单、出库单以及装运凭证，我们要注意单子上的内容。如果单子上有金额，我们就可以证明“准确性”和“计价与分摊”认定。出库单和装运凭证一般都是写品名、规格和数量，连续编号的装运凭证和出库单可以证明“存在”、“发生”、和“完整性”认定 第一节 销售与收款循环的特性 （五）向顾客开具帐单 开具帐单包括根据销售单和装运凭证编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。这项功能主要针对的问题是： （1）是否对所有装运的货物都开具了帐单（即“完整性”认定问题）； （2）是否只对实际装运的货物才开具帐单，有无重复开具帐单或虚构交易（即“发生”认定问题）； （3）是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具帐单（即“准确性”认定问题）。 第一节 销售与收款循环的特性 开具帐单应设立以下的控制程序： 1．开具帐单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单； 2．依据已授权批准的商品价目表编制销售发票； 3．独立检查销售发票计价和计算的正确性； 4．将装