第07章 进出口税费.ppt

第七章 进出口税费 第一节 进出口税费概述 一、关 税 关税是海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。 纳税义务人：进出口货物的收发货人和进出境物品的所有人。 征税主体：国家及代表国家的海关。 征税的对象：进出关境的货物和物品。 从报关业务的角度来看，关税分为：进口关税、出口关税。 (一)进口关税 第一节 进出口税费概述 1．按征收依据分类 进口关税按照征收依据可分为从价税、从量税和复合税。 1) 从价税 从价税以货物、物品的价格作为计税标准。这是世界上包括中国在内的大多数国家所使用的主要计税标准。 从价税应征税额=货物的完税价格×从价税税率 2) 从量税 从量税以货物的计量单位作为计税标准(例如重量、数量、容量等)。 从量税应征税额=货物计量单位总额×从量税税率 目前采用此税率的货物有：石油原油、啤酒、胶卷、冻鸡等。 第一节 进出口税费概述 3) 复合税 一个税目中的商品同时使用从价、从量两种，按两种税率合并计征。 复合税应征税额=从价部分的关税额+从量部分的关税额 =货物的完税价格×从价税税率+货物计量单位总额×从量税税率 采用此税率的货物有：录/摄像机、放像机、非家用摄录一体机、部分数码相机等。 第一节 进出口税费概述 2．按征税的主次分类 按征税的主次程度，进口关税可分为：进口正税和进口附加税。 进口正税是按《进出口税则》法定进口税率征收的进口税。 进口附加税是对进口货物除征收正税之外另外征收的进口税，一般具有临时性的特点。进口附加税包括反倾销税、反补贴税及特别关税(报复性关税)等。 第一节 进出口税费概述 (二)出口关税 出口关税是一国海关以出境货物和物品为征税对象所征收的关税。为鼓励出口，世界各国一般不征收出口税或仅对少数商品征收出口税。征收出口关税的主要目的是限制、调控某些商品的过度、无序出口，特别是防止本国一些重要自然资源和原材料的出口。 第一节 进出口税费概述 我国目前征收的出口关税有从价税和从量税。 从价税的应征出口关税税额=出口货物完税价格×出口关税税率 出口货物完税价格=FOB÷(1+出口关税税率) 从量税的应征出口关税税额=货物数量×单位税额 第一节 进出口税费概述 二、进口环节海关代征税 进口货物和物品在办理海关手续放行后，进入国内流通领域，与国内货物同等对待，所以应缴纳应征的国内税。进口货物和物品的一些国内税依法由海关在进口环节征收。目前，由海关征收的国内税费主要有增值税、消费税两种。按规定，船舶吨税也由海关征收。 (一)增值税 增值税在进口环节由海关代征，其他环节由税务机关代征，低于50元的免征。 第一节 进出口税费概述 增值税的基本税率为17%。部分货物适用13%增值税率，这些货物包括以下几种。 (1) 粮食、食用植物油。 (2) 自来水、热水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气及居民用煤炭制品。 (3) 图书、报纸及杂志。 (4) 饲料、化肥，农药、农机及农膜。 (5) 国务院规定的其他货物。 增值税的计算公式如下： 增值税组成价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额 应纳增值税额=组成价格×增值税税率 第一节 进出口税费概述 (二)消费税 消费税采用价内税(含消费税本身的税额)，起征点为50元，进口的消费税由海关征收。 第一节 进出口税费概述 调整后征收进口环节消费税的商品共14类。征税的消费品大体可分为以下4种类型： (1) 一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序及生态环境等方面造成危害的特殊消费品(烟、酒、酒精、鞭炮、焰火)。 (2) 奢侈品等非生活必须品(贵重首饰、珠宝玉石、化妆品及护肤品)。 (3) 高能耗的高档消费品(小轿车、摩托车、汽车轮胎等)。 (4) 不可再生和替代的资源类消费品(汽油、柴油)。 从2002年1月1日起，进口钻石及钻石饰品的消费税由税管部门在零售环节征收，进口环节不再征收。其报关手续一律在上海钻石交易所办理，其他口岸均不得进出口钻石，钻石加工贸易仍在海关报关。 第一节 进出口税费概述 2．计算公式 按从价定率征收，这种方式以组成价格为计税价格。计算