环境恢复成本的会计计量——以紫金矿业为例.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊□ · 环境恢复成本的会计计量探讨 ———以紫金矿业为例 屈文彬1,2 陈 玲2 （1.中南财经政法大学会计学院 430073 2. 中国地质大学〈武汉〉经济管理学院 430074 ） 【摘要】本文立足于环境负债问题，以期探讨环境恢复成本的会计计量方法。并且特别以紫金矿业作为实例，分析该企 业在环境恢复成本的计量方面存在的不足。 【关键词】环境负债 环境恢复成本 会计计量 紫金矿业 一、环境恢复成本的内涵 环境恢复成本的金额可以合理估计。第一点中“很可能”的涵 1． 环境恢复成本的概念。就环境负债的内涵来讲，《联合 义可以根据我国企业会计准则中关于或有事项的规定，表示 国国际会计和报告标准———环境成本和负债的会计与财务报 事项发生的概率大于50%，企业虽然不能百分百确定，但根据 告》对此有较为通用的定义。所谓环境负债，是指“企业发生 逻辑推理或以往经验能够合理预期事项的发生。第二点中强 的，符合负债的确认标准，并与环境成本相关的义务”。而环境 调环境恢复成本的金额必须能够合理计量，这主要是为了满 恢复成本是更细化的环境负债，它指的是企业修复由过去的 足财务报表列报中的可靠性要求。 事项或者交易过程中发生的环境损害而需要支付的未来支 2． 环境恢复成本的会计计量方法。由于环境恢复成本具 出，或者说是对遭受破坏的第三方进行赔付的一种义务。结合 有与传统负债不一样的特殊性，加上环境负债本身的确认和 油气、采掘等容易造成生态破坏的企业来理解环境恢复成本 计量就比较复杂，因此，先把环境恢复成本分为两大类———确 会更深入一些，在采矿和油田开采等企业的经营中，存在某些 定性的环境恢复成本和非确定性的环境恢复成本，之后再分 成本的资本化问题，然而，根据这类企业的特点，这些成本在 别根据两者的特征进行会计计量方法上的思考。 相关的石油或者矿产品还未开采出来之前是不会有现金支出 （1）确定性的环境恢复成本的计量。确定性的环境恢复成 的，这部分递延的支出就是根据企业惯常的处理方法或者是 本是指企业持续经营期间内对环境产生的不良影响引发的， 法律法规强制规定的要求而视为企业恢复生产场地、消除环 经有关机构（包括政府、法院等职能部门）的调查做出裁决，认 境污染的环境恢复成本。 定应该由企业承担的环境恢复责任。该类环境恢复成本的计 2． 环境恢复成本的特征。对于环境恢复成本的理解应该 量比较简单，因为有环境执法部门或者司法部门的介入，可以 既包括已经发生的成本费用，比如污染企业发生环境事故后， 直接根据相关的环境执法机构或者法院裁定的恢复金额进行 政府要求企业支付的环境赔款，也应该包括可能发生的环境 计量即可。 债务。如果一个企业在当期的生产经营中并不能完全确定是 对于上述环境恢复成本，根据我国目前会计核算体系，大 否有环境恢复成本的产生，而且金额无法可靠估计，但是环境 多数企业都视为与企业的日常生产经营活动无直接联系，因 污染的发生存在可能性，那么对于环境恢复成本就应该按或 此，在会计处理上一般记入“营业外支出”账户。但是，根据会 有负债进行确认。环境恢复成本属于企业的一项负债，它是在 计信息质量可靠性的要求，该种处理方式稍有不妥。因为它完 传统会计负债定义的基础上结合环境生态因素后合乎逻辑的 全将环境恢复成本作为企业正常的生产活动之外的事项，割 拓展，因此，环境恢复成本带有传统意义上的负债的特性，但 裂了两者之间的内在联系，可实际情况却是正因为有企业的 同时又具有不同于一般负债的特征，主要表现在以下方面： 生产经营活动，才会有环境影响，有恢复环境方面的义务和支 ①不确定性；②可追溯性；③非直接交易性；④相对滞后性。 出。考虑到企业环境问题的实际情况以及因果联系，笔者认为 二、