基于CDM的碳排放权交易会计问题.pdfVIP

□财会月刊 全国优秀经济期刊 · 基于CDM 的碳排放权交易会计问题探讨 邸利芳 陈毓敏 （浙江师范大学经济与管理学院 浙江金华 321004 上海远东资信评估有限公司 上海 200082 ） 【摘要】随着《京都议定书》于2005 年正式生效，排放权交易体系近年来发展迅速。我国已成为清洁发展机制（CDM） 项目供应大国，实体将需要在会计报告中反映碳排放权交易事项，但目前尚未出台相应的会计准则。本文结合国际会计准 则制定机构的最新动态及国内外实务中的会计处理，分析基于CDM 的碳排放权的确认和计量问题。 【关键词】碳排放权 碳减排量 清洁发展机制 会计确认 会计计量 根据1997 年签署的《京都议定书》，发达国家和经济转轨 我国日益重视节能环保，提出了2010 年单位GDP 能耗比 国家承诺在2008 年至2012 年期间，将六种主要温室气体的 2005 年降低20% 、主要污染物排放总量减少10%等国内减排 排放量比1990 年消减5.2%。为达到这一减排目标，该议定书 约束性目标，从而给那些高耗能、高污染的重化工企业或从事 还创造性地引入三种灵活的减排机制：联合履行（JI）、清洁发 再生能源生产的企业机遇，这些企业可以通过采用环保技术 展机制（CDM）和国际排放贸易（IET）。 手段减排，并将CERs 出售给发达国家来获取利润。 JI 和IET 是发达国家之间的碳交易机制，而发展中国家 出售碳排放权，是目前我国企业参与国际碳交易的主要 目前只能参与基于CDM 的碳排放权和自愿减排市场的交 形式。但这种新的基于CDM 的碳排放权的交易形式也带来 易。CDM 允许发达国家的实体在发展中国家开展减排项目， 了一系列会计核算问题，具体包括：①基于CDM 的碳排放权 并以项目产生的减排量抵减其在本国的减排义务。该机制下 是否属于资产？②基于CDM 的碳排放权属于何种资产？③基 项目开发实体获得的减排证明为“经核证的减排量”（CERs）。 于CDM 的碳排放权何时确认？④基于CDM 的碳排放权如 目前我国已成为申请CDM 项目最多的国家之一。根据 何计量？ 公开数据，在联合国CDM 项目签发总量中，我国已经占到近 对于上述会计核算问题，无论是我国还是国际上都没有 50% 的份额。这主要是一方面我国作为发展中国家不承担有 发布过具体的会计准则或指导，实体只能依据现有准则中的 法律约束力的温室气体“绝对总量”的限排；另一方面，近年来 条款进行相关会计处理，但因缺乏具体指导，实务中存在的会 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□ 核清算员同属于一个部门———财务会计部，这不利于独立审 另一个极端例子是中国南方航空股份有限公司（以下简 核、控制和判断；②没有考虑极端情况下的交易止损机制与预 称“南方航空”），其套期策略为审慎利用掉期及期权等经批准 警机制。 使用的衍生工具，在获批限额内与经批准的对手进行交易，其 对此，提出以下整改措施：①针对航油套期保值业务发生 实际情况是：2007年仅有200万元的原油期权交易合约，并于 巨额浮亏，启动紧急应对程序，成立金融风险应急领导小组， 2008年全部结清，2009年没有从事该类交易，所以南方航空就 检查和完善与金融衍生品交易相适应的风险管理制度、内部 没有遭受该类损失。正反两方面案例的启示是，套期是保值的 控制制度和业务处理程序，进一步优化操作程序，提高规范化 有效手段，合理利用能够降低风险与成本，但是如果走偏就可 和专业化水平；②针对航油套期保值交易过程中存在的薄弱 能带来灾难。 环节，将交易员和复核清算员在财务会计部内进行分设，同 【注】本文系2010年国家社会科学基金“金融危机后全球 时，将风险控制员分设在审计部，以此加强交易操作过程的审 会计治理及其 国际协调机制与我国对策研究” （ 批准号 ： 核监督；③聘请第三方专家，为规避投资的风险，聘请专业金 10BJY020）及2010年河南省政府决策研究招标课题“公允价值 融衍生品业务专家，成立独立衍生品