基于产权交易的人力资本会计计量.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊□ · 基于产权交易的人力资本会计计量研究 谢宏宇 （云南民族大学 昆明 650031 ） 【摘要】在知识经济时代，人力资本是企业发展和社会进步的关键因素，研究人力资本在会计核算中的计量问题非常 必要。本文从产权交易的角度思考人力资本的会计计量问题，通过阐述产权交易条件、人力资本产权交易的类型等相关理 论，论述企业应对其拥有的人力资本如何进行计量，并探讨不同产权交易中的人力资本会计计量模式，以期全面反映人力 资本价值，体现人力资本的重要地位和作用。 【关键词】人力资本 产权交易 会计计量 公允价值 一、人力资本的内涵 产权概念，揭示了人力资本具有依附性的“人力”特征与增值 1906年，美国经济学家费雪（Fisher）在《资本的性质和收 性的“资本”特征。人力资本与物质资本都是企业进行生产经 入》中第一次提出了人力资本概念，但是直到20世纪60年代， 营活动的基本条件，但相对物质资本而言，人力资本是一种特 才真正形成一个较为完善的人力资本理论。 殊形态的资本，有着异于物质资本的诸多特征。明确人力资本 被国际学术界奉为 “人力资本理论之父”的美国经济学 的特征是对其进行会计计量的前提，人力资本具有流动性、专 家、诺贝尔经济学奖获得者舒尔茨（Schultz）在1960年出任美 用性、依附性、时效性、稀缺性、增值性等一系列特征。 国经济学会会长时发表了题为《人力资本投资》的演讲，系统 二、人力资本会计计量的研究现状 阐述了人力资本理论。舒尔茨丰富了资本的内涵，提出完整的 1． 国内研究现状。国内学者对人力资本计量问题的研究 资本概念应该包括非人力资本和人力资本两个方面，非人力 是近些年才开始的。薛新伟（2002）就人力资本价值计量问题 资本表现在物质产品上，人力资本表现在人身上，是凝聚在人 引出一种新型投入产出模型———描述人力资本价值生产过程 身上的知识、技能及其表现出来的能力，并且这种能力是促进 的投入产出模型，讨论了模型的可行性，构造了人力资本价值 经济增长的主要因素。 的可操作性计算模型，还对这一投入产出模型的非对称性引 美国另一位经济学家、诺贝尔经济学奖得主贝克尔 起的几个基本概念的变异进行了讨论。朱明秀、吴中春（2005） （Becker）在1964年出版了《人力资本》一书，该论著被视为人 认为个体人力资本价值的计量必须建立在团队人力资本价值 力资本理论的经典之作，是西方学术界“经济思想中的人力资 计量的基础之上，而团队人力资本价值的计量应建立在整体 本投资革命”的起点。贝克尔指出：“一些活动影响货币收入， 人力资本价值计量的基础之上，从而提出人力资本价值计量 而另一些活动影响心理收入，即消费。旅游主要影响消费，在 的新思路，即从整体人力资本价值到团队人力资本价值再到 职培训主要影响货币收入，而高等教育可以既影响消费又影 个体人力资本价值的逆向评估法。蔡小军、吴国蔚（2006）指出 响货币收入。这些影响可以通过物质资源或人力资源发生。本 人力资本总体定价的系统边界是组织中现存的人力资本子系 书所研究的是通过增加人的资源影响未来货币与心理收入的 统，定价的主体是组织所有者，客体是人力资本对组织当期利 活动，这些活动被称之为人力资本投资。”“这种投资包括正规 润子系统贡献的大小，在此基础上提出了一种新的人力资本 学校教育、在职培训、医疗保健、迁移以及收集价格与收入的 定价模型。 信息等多种形式。” 耿建新、朱友干（2009）认为当前人力资本会计理论与实 《新帕尔格雷夫经济学大辞典》将人力资本解释为：“作为 务探讨处于停滞不前的状况，这主要是因人力资本个体流动 现在和未来产出与收入流的源泉，资本是一个具有价值