营业税改征增值税的税率评估基于可计算一般均衡模型的研究.docVIP

营业税改征增值税的税率评估基于可计算一般均衡模型的研究 　　摘要：营业税改征增值税是完善我国税制的一个重要举措，确定各个产业部门改征增值税后的税率是其中一个关键的环节。运用可计算一般均衡模型可以评估营业税改征增值税之后不同税率的选择对宏观经济和产业结构的影响。政策模拟的结果显示，目前正在实施的营业税改征增值税的试点方案权衡了对财政收入和经济增长以及经济结构的影响，是对经济运行影响较小的稳健选择。 　　关键词： 营业税；增值税；税率；可计算一般均衡模型 　　中图分类号：F810.42文献标识码：A文章编号：1003-7217（2013）05-0080-05 　　一、引言 　　1994年我国税制改革确立了在商品税领域中增值税和营业税并存的基本格局，根据当时的经济体制和税收征管能力设计的这一税收体制，为促进经济发展和财政收入增长发挥了重要的作用。但是这种区别行业分别适用不同税制的做法，也有其内在的缺陷。营业税对营业额全额征税，不允许抵扣，存在对企业的重复征税。而增值税只对增加部分征收，不存在重复征税。因而，不同行业采取不同的税制，会造成不同行业的企业之间的不公平竞争。而且，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，也影响了增值税作用的发挥。 　　从完善税制的角度来看，应该将营业税改为增值税，对第二产业和第三产业共同开征增值税。营业税改征增值税的过程中，确定各个行业增值税税率是一个关键的环节。不同的税率对经济总量和产业结构有什么样的影响，需要进行深入的研究。以下采用可计算一般均衡（CGE）模型来研究这一问题，对政府出台的营业税改征增值税试点方案以及其他比较方案进行模拟，以此来评估该政策的预期效果，为政府在营业税改征增值税的决策中提供参考。 　　二、文献综述 　　国内学者对于我国营业税改征增值税的问题进行了持续的研究。对于增值税增收范围的问题，平新乔等（2009）认为应逐步推进服务业从营业税到增值税的转变[1]。龚辉文（2010）认为应将营业税纳入增值税范围[2]。施文泼、贾康（2010）认为增值税征税范围改革的最终目标是建立全面覆盖商品和服务的增值税[3]。对于营业税改征增值税后对经济运行的影响问题，姜明耀（2011）利用投入产出表研究了增值税“扩围”改革对行业税负的影响，认为产业结构不合理是“十二五”时期经济结构调整道路上需要破除的主要障碍，行业税负是影响产业资源配置的关键因素[4]。张斌（2011）研究了增值税扩围对地方经济的影响，认为税制调整将在一定程度上减少地方财政收入，加大地方经济增长阻力，增加地方财政风险，但也会降低企业的税收负担，税制改革的短期成本上升是必然的[5]。 　　可计算一般均衡模型是研究财政税收问题政策变化对经济总量和经济结构影响的有力工具。Somsachee（1998）基于CGE模型研究了增值税改革对福利和不同居民组的影响[6]。Go（2005）模拟了南非销售税改征增值税的经济效应，发现南非增值税改革满足帕累托改进[7]。国内目前还没有运用CGE模型研究营业税改征增值税问题的文献，我们将在这方面做一些尝试性的工作。 　　三、研究方法与模型 　　在研究方法上将使用可计算一般均衡（CGE）技术。CGE模型是基于瓦尔拉斯一般均衡理论建立的分析框架，Arrow and Debreu（1954）证明了一般均衡的存在性，为CGE技术建立了理论基础[8]。CGE模型由描述经济系统供求平衡的一系列方程组成，基本结构包括：供给部分、需求部分和供需关系部分。在此基础上，根据研究问题的需要，可以引入更多的主体和研究对象。CGE可以全面分析多市场主体的相互作用，善于刻画经济结构，并能将税收等政策变量引入，来模拟各种机制和参数变化对经济运行的影响，以评估各种政策措施的效果，是国际主流的公共政策分析工具。 　　本文CGE模型描述了厂商、居民的最大化行为、政府的行为（收入、支出和储蓄）以及市场均衡条件，用于刻画经济运行状况。完整的模型包括35组方程①，在此模型的基础上根据SAM表和其他数据可以校准参数，并进行政策模拟。我们通过设定不同的增值税和营业税税率，模拟各种税率对宏观经济变量以及产业结构的影响，从而为政府的决策提供科学依据。 　　四、数据来源 　　CGE模型的数据基础是社会核算矩阵表（SAM）。SAM由反映整个国民经济运行的一系列账户组成，其中包括商品、活动、要素、企业、居民、政府、资本（储蓄-投资）和国外等账户，这些主要账户还可以细分，以进一步刻画经济结构。在SAM表的基础上，可以构建CGE模型，建立增值税和营业税与其他经济变量之间的数量关系，从而形成一种研究我国营业税改征增值税问题的结构性的综合分析工具。 　　根据本文营业税改征增值税的研究目的，借鉴范金（2010）的编制方法，以下编制了2007年中国宏观经济社会核算矩阵（见