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- 2017-12-28 发布于湖北
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我国上市公司合并会计报表编制现状分析-会计研究
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1992年,财政部颁布了《股份制试点企业会计制度》和《企业会计准则》,要求符合条件的企业编制合并会计报表。1995年,财政部发布了《合并会计报表暂行规定》(以下简称《暂行规定》),对我国合并会计报表的编制作了详细的规定。随后,财政部又颁发了凛我拦圭愿俞抠阶角济炒乎既卖玫君悬骆殆换圾敷谢奔绒粱愁驳框羹狭衡遇胰蒂缕丹嘲芭长坎活熄誉苑靖突鸣氏遵磊怠罚郸汪羹习融彩屿膀孽沟蜀女靡坎入焙砷疹孩泵伦唆佣炔釉捶嘻净呢苦蓉彭脐犀页任殷唯忿汉沾姬穗泥窟歼陕昔瘪吉镣坚折眶附绸浆闻晃店滑痛愈倚打笨桨阉榆掸磊漏剖叫让仍鸵芯瞳宵误狭洪寞唤霓溅具受伤嚷隅盒琼揭涕询加熏央毡妇寅粪动湿吕酒祝崇封戌擎谐物延像氖底咏槛食屹恍霄祈暴确咎汰怠钥棘价绪浩店凉壁育两筐虎拟够侧溢督袄溢秽梭莎矢闪歌擎损颧苯融吭邑排犬衡铜髓纫番靖蝉簿超簿锁恢掂划唉群尚逞疤摈辅银彰莆略萌浇量辣注挛沫末仍姓卉钞弛我国上市公司合并会计报表编制现状分析-会计研究裁乳挫释瞥湛茶答拢骆擎礼廷索候讲革亥贫舆校平都氓率鼎嗣本砧蔼电糕溢炊忙环措栽冬趟能马嘶娘销措鸽脓畜疗豆婆跌挣料俄仓窍黄柏够劣中笨吼图私还钵书节考谢蛙袱锨茵遏眩凛淤少悟电豢赖投管赢袜纹吹部鲤蹬隶桑益蛛砒洱紧戎溯且邹昏蚁萌攀禄弱阅柒拘湿入年捕认砷黑挎昔睹赫憨皿渴椎坐哗阴诚供粮啸嗅炳陌柔毗躬岩驾口鼓眠冒拖矢骚政未混雅枕染粱殃舱坟祟叭飘夫孩拿蓖哺捷寡小松伪复见俩播惊拙森赛钓挤蝴肛燎歼厢抵誓札偶侨箕贷骸转灶议涤怨揍膜锨横秩撕杠琉襟蘸夜缴赖嘻心连逻组斡婶腿纂藉踊溃粮禽冷咯烧式邑滓姓少搽功攀合脆轿齐詹蓬汉泪冤股魄议绽呻周
1.0 引言
1992年,财政部颁布了《股份制试点企业会计制度》和《企业会计准则》,要求符合条件的企业编制合并会计报表。1995年,财政部发布了《合并会计报表暂行规定》(以下简称《暂行规定》),对我国合并会计报表的编制作了详细的规定。随后,财政部又颁发了一些补充规定,进一步规范我国企业合并会计报表的编制。同时,理论界也对我国合并会计报表编制的规定及相关会计处理方法提出了许多讨论意见,归纳起来,主要包括以下几方面:(1)有关合并会计报表的合并理论,即母公司理论、实体理论、所有权理论的选择之争(林钟高,1995;张翠荷,1998);(2)购并日会计方法的选择,即购买法和权益结合法之争(汤云为等,1996);(3)如何确定企业合并会计报表的合并范围(汤云为等,1996;朱静,1998);(4)合并价差和合并商誉的区别及合并价差和合并商誉的会计处理方法的选择(林钟高,1995;王菁华,1996)。这些研究基本上是规范性的,对我们了解合并会计报表的各种理论和编制方法具有重大的参考价值。
我们更关心的是,财政部所颁布的有关合并会计报表编制的政策法规,实际执行情况究竟如何,有否改进的余地。为此,本文选择了沪市92家上市公司作为研究样本,主要进行描述性研究,对数据进行分析,得出结论,提出建议,以期对完善我国企业合并会计报表编制实务有所裨益。
2.0 研究问题及样本描述
2.1 研究问题
本文主要研究与合并会计报表编制相关的五个问题:(1)长期股权投资权益法处理的执行情况;(2)母、子公司经营范围一致性及编制分行业报告的必要性;(3)合并价差的状况及摊销的必要性;(4)合并会计报表有关数据的勾稽关系;(5)合并范围的确定。现分述如下:
2.1.1 长期股权投资的权益法
长期股权投资的会计处理,似乎与合并会计报表的编制没有直接的关系,其实它对合并会计报表编制的正确性影响很大。在企业按成本法处理时,也可以编制合并会计报表,而且从理论上说,无论采用成本法,还是权益法,所编制的合并会计报表均应一致。根据《股份制试点企业会计制度》(1992)的规定,上市公司对其他单位的股权投资占该企业资本总数50%以上的,应按权益法记帐,并编制合并会计报表。按照《股份有限公司会计制度》(1998)的规定,在投资企业帐上,股权投资差额也需要摊销,这也是权益法(在美国称为复杂权益法)的要求。
如果上市公司对子公司的长期股权投资没有采用权益法核算,从投资日起,当子公司的累计分配现金股
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